各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局:
為合理解決期貨交易升貼水有關稅款征收與專用發票開具問題,現將增值稅一般納稅人期貨交易有關增值稅政策通知如下:
一、增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易銷售貨物的,無論發生升水或貼水,均可按照標準倉單持有憑證(式樣見附件1)所注明貨物的數量和交割結算價開具增值稅專用發票。
二、對于期貨交易中倉單注冊人注冊貨物時發生升水的,該倉單注銷(即提取貨物退出期貨流通)時,注冊人應當就升水部分款項向注銷人開具增值稅專用發票,同時計提銷項稅額,注銷人憑取得的專用發票計算抵扣進項稅額。
發生貼水的,該倉單注銷時,注冊人應當就貼水部分款項向注銷人開具負數增值稅專用發票,同時沖減銷項稅額,注銷人憑取得的專用發票調減進項稅額,不得由倉單注銷人向倉單注冊人開具增值稅專用發票。注冊人開具負數專用發票時,應當取得商品交易所出具的《標準倉單注冊升貼水單》或《標準倉單注銷升貼水單》(式樣見附件2、附件3),按照所注明的升貼水金額向注銷人開具,并將升貼水單留存以備主管稅務機關檢查。
三、本通知自2005年12月1日起執行。12月1日前注冊的期貨倉單交易增值稅征管問題仍按《國家稅務總局關于印發〈貨物期貨征收增值稅具體辦法〉的通知》(國稅發〔1994〕244號)及有關規定執行。
四、本通知所稱升水,是指按照規定的期貨交易規則,所注冊貨物的等級、重量、類別、倉庫位置等相比基準品、基準倉庫為優的,交易所通過升貼水帳戶支付給貨物注冊方的一定差價金額。發生升水時,經多次交易后,標準倉單持有人提取貨物注銷倉單時,交易所需通過升貼水帳戶向注銷人收取與升水額相等的金額。
所稱貼水,是指按照規定的期貨交易規則,所注冊貨物的等級、重量、類別、倉庫位置等相比基準品、基準倉庫為劣的,交易所通過升貼水帳戶向貨物注冊方收取的一定差價金額。發生貼水時,經多次交易后,標準倉單持有人提取貨物注銷倉單時,交易所需通過升貼水帳戶向注銷人支付與貼水額相等的金額。
五、本通知執行中遇有問題,請及時上報總局(流轉稅管理司)。
附件:
1.××商品交易所標準倉單持有憑證(式樣)
2.××商品交易所標準倉單注冊升貼水單(式樣)
3.××商品交易所標準倉單注銷升貼水單(式樣)
國家稅務總局
二○○五年十一月九日
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