一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn) 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下三個(gè)方面的變化： 　　(一)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容，征求意見(jiàn)稿則重點(diǎn)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)，以及確定審計(jì)的前提條件是否存在; 　　(二)征求意見(jiàn)稿增加了“審計(jì)的前提條件”的定義，即“管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的采用，以及管理層對(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同”。由此，將“審計(jì)的前提條件”與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的要求(征求意見(jiàn)稿)》中的“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”建立了有機(jī)聯(lián)系。 　　(三)征求意見(jiàn)稿對(duì)特殊情形下，比如法律法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 　　1 　　則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度不適用，其他法律法規(guī)對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和措辭作出了與審計(jì)準(zhǔn)則明顯不一致的規(guī)定等，承接業(yè)務(wù)的處理作出了規(guī)定。 　　二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷(征求意見(jiàn)稿)》是在借鑒《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第265號(hào)——溝通內(nèi)部控制缺陷》的基礎(chǔ)上新制定的準(zhǔn)則。 　　征求意見(jiàn)稿把原來(lái)散見(jiàn)于其他審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)溝通內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定集中到一個(gè)準(zhǔn)則中，并大大拓展了相關(guān)內(nèi)容。征求意見(jiàn)稿主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何向被審計(jì)單位治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷。核心內(nèi)容包括： 　　(一)在審計(jì)準(zhǔn)則體系中不再使用“內(nèi)部控制重大缺陷”的提法，而是引入“內(nèi)部控制缺陷”和“內(nèi)部控制重要缺陷”的定義。其中，“內(nèi)部控制重要缺陷”與現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系中的“內(nèi)部控制重大缺陷”的重要程度相同，因此作出修改后并不會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系下對(duì)溝通內(nèi)部控制重大缺陷的工作量。 　　(二)對(duì)于內(nèi)部控制缺陷，征求意見(jiàn)稿要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，確定是否識(shí)別出一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷，以及該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成重要缺陷。 　　(三)對(duì)于內(nèi)部控制重要缺陷，征求意見(jiàn)稿要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面形式及時(shí)向治理層和管理層通報(bào)，并對(duì)書(shū)面溝通文件的內(nèi)容和特別說(shuō)明事項(xiàng)作出了規(guī)定。 　　2 　　三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下兩個(gè)方面的變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿除了規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)存貨項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的具體考慮外，還增加了對(duì)訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)的考慮。 　　(二)征求意見(jiàn)稿對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則作了大量簡(jiǎn)化，沒(méi)有明確提及存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，存貨監(jiān)盤(pán)程序部分也敘述得較為簡(jiǎn)略。 　　四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下五個(gè)方面的變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿擴(kuò)大了期初余額的范圍，明確“除了包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額，還包括期初已經(jīng)存在的需要披露的事項(xiàng)，如或有事項(xiàng) 　　3 　　和承諾事項(xiàng)?！倍F(xiàn)行準(zhǔn)則未明確指出需要披露的事項(xiàng)也屬于期初余額。 　　(二)征求意見(jiàn)稿增加了“前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的定義。 　　(三)將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第二章和第三章整合為征求意見(jiàn)稿的第四章“要求”，具體仍分為“審計(jì)程序”、“審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告”兩節(jié)。征求意見(jiàn)稿分別從期初余額、會(huì)計(jì)政策的一貫性和上期審計(jì)報(bào)告中的相關(guān)信息等三個(gè)方面，進(jìn)行了規(guī)范。 　　(四)征求意見(jiàn)稿明確提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)閱讀最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告(如有)，獲取相關(guān)信息。 　　(五)征求意見(jiàn)稿增加了必要時(shí)與適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層溝通的規(guī)定。 　　五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書(shū)面聲明 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書(shū)面聲明(征求意見(jiàn)稿)》在對(duì)現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——管理層聲明》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)的基礎(chǔ)上，作出了實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下六個(gè)方面的重大變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能過(guò)分依賴書(shū)面聲明。盡管書(shū)面聲明也是審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 　　(二)根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層聲明，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具 　　4 　　有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書(shū)面聲明。而根據(jù)征求意見(jiàn)稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書(shū)面聲明：一是管理層已按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二是管理層已按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了所有相關(guān)信息。三是所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。 　　(三)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，管理層聲明書(shū)的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過(guò)程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書(shū)。而征求意見(jiàn)稿規(guī)定，書(shū)面聲明的日期應(yīng)盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不允許在審計(jì)報(bào)告日之后。另外，在管理層聲明的格式與內(nèi)容上，現(xiàn)行準(zhǔn)則與征求意見(jiàn)稿也有很大不同。 　　(四)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，書(shū)面聲明可采取下列形式：(1)管理層聲明書(shū);(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函;(3)董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。而征求意見(jiàn)稿規(guī)定，書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書(shū)的形式提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 　　(五)征求意見(jiàn)稿中的書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，或者相關(guān)的賬簿和記錄。 　　(六)征求意見(jiàn)稿增加了“對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮”和“其他書(shū)面聲明”等內(nèi)容。 　　六、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì) 　　5 　　計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個(gè)方面的變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿增加了“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表”、“通用目的框架”和“無(wú)保留意見(jiàn)”的定義。 　　(二)關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，征求意見(jiàn)稿規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)是否已獲取合理保證時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素;關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)的形式，征求意見(jiàn)稿規(guī)定了發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有誤導(dǎo)性的情況的處理，增強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的指導(dǎo)。 　　(三)征求意見(jiàn)稿修改了審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題和部分措辭。 　　(四)征求意見(jiàn)稿增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊情況的處理，這些特殊情況包括，一是與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露補(bǔ)充信息;二是在審計(jì)意見(jiàn)中提及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、其他國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 　　七、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) 　　本次修訂中，現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》拆分為兩個(gè)準(zhǔn)則，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段(征求意見(jiàn)稿)》。其中，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)(征求意見(jiàn) 　　6 　　稿)》對(duì)應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第三章“非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段(征求意見(jiàn)稿)》對(duì)應(yīng)現(xiàn)行準(zhǔn)則第二章“審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”。 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》在按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性修訂。征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第三章“非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”相比，在具體規(guī)定方面有以下七個(gè)方面的重大變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿明確了非無(wú)保留意見(jiàn)的三種類(lèi)型，即保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，并要求從導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)以及該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生影響的廣泛性兩方面，對(duì)非無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的恰當(dāng)性作出決策。 　　(二)征求意見(jiàn)稿界定了“廣泛性”的含義，并規(guī)定了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛性影響的三種情形。 　　(三)征求意見(jiàn)稿修改了發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“與管理層存在意見(jiàn)分歧”和“審計(jì)范圍受到限制”，修改為“得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體并非不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論”和“無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論”，從而與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的要求相吻合。 　　(四)征求意見(jiàn)稿修改了發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的條件。其中： 　　7 　　發(fā)表保留意見(jiàn)的條件修改為，一是在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性;二是無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但是認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。 　　發(fā)表否定意見(jiàn)的條件修改為，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性。 　　發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的條件修改為，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性。 　　(五)征求意見(jiàn)稿增加了在特定情況下確定非無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的規(guī)定，一是存在多個(gè)不確定事項(xiàng)時(shí)如何形成審計(jì)意見(jiàn);二是管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施，包括要求管理層消除限制、與治理層溝通、發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)、解除業(yè)務(wù)約定等;三是明確了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見(jiàn)與對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分發(fā)表意見(jiàn)的關(guān)系。 　　(六)征求意見(jiàn)稿針對(duì)不同情形下對(duì)非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的處理作出了明確規(guī)定。這些情形包括：財(cái)務(wù)報(bào)表存在與具體金額、敘述性披露或應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，因無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)等。 　　(七)征求意見(jiàn)稿詳細(xì)規(guī)定了非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容。 　　8 　　八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段(征求意見(jiàn)稿)》在按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)的基礎(chǔ)上作出了實(shí)質(zhì)性的修訂。征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》第二章“審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”相比，在具體規(guī)定方面有以下四個(gè)方面的重大變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿中審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容有所擴(kuò)展?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)報(bào)告中只能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，征求意見(jiàn)稿規(guī)定還可以增加其他事項(xiàng)段，通過(guò)傳遞必要的補(bǔ)充信息的方式提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。 　　(二)征求意見(jiàn)稿規(guī)定了判斷補(bǔ)充信息是否必要的標(biāo)準(zhǔn)，即已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng);或未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。 　　(三)征求意見(jiàn)稿擴(kuò)大了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍。 　　現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，只有在以下兩種情形下可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，一是存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，除這兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)增加其他強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。 　　征求意見(jiàn)稿規(guī)定，如果某事項(xiàng)對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，雖然已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng) 　　9 　　對(duì)于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，就應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)。 　　(四)征求意見(jiàn)稿規(guī)定了在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的條件，即對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)判斷對(duì)使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)，且未被法律法規(guī)所禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。 　　九、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù) 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下四個(gè)方面的變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿增加了針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)提及的所有財(cái)務(wù)報(bào)表期間獲取書(shū)面聲明的規(guī)定，并要求對(duì)于更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，須獲取特定書(shū)面聲明。 　　(二)征求意見(jiàn)稿明確了以下情形應(yīng)發(fā)表的意見(jiàn)類(lèi)型，即如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取了上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前針對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述或未作適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 　　(三)征求意見(jiàn)稿刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則中可選擇執(zhí)行的相關(guān)條款。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，如果導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 　　10 　　已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況;當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。征求意見(jiàn)稿將這一規(guī)定予以刪除。 　　(四)征求意見(jiàn)稿明確，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說(shuō)明。 　　十、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任(征求意見(jiàn)稿)》主要是對(duì)現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》按照新體例進(jìn)行改寫(xiě)，并未作出實(shí)質(zhì)性修訂。 　　征求意見(jiàn)稿與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，在具體規(guī)定方面有以下三個(gè)方面的變化： 　　(一)征求意見(jiàn)稿明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任，即在審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有提出單獨(dú)要求的情況下，審計(jì)意見(jiàn)不涵蓋其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。 　　(二)征求意見(jiàn)稿對(duì)“不一致”和“對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)”作出了界定，明確了“重大不一致”和“對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)”的影響;征求意見(jiàn)稿還解釋了“含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件”的含義，提高了準(zhǔn)則的可操作性。 11 　　(三)征求意見(jiàn)稿在對(duì)重大不一致和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)作出規(guī)定時(shí)，分別從審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息和審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息兩方面進(jìn)行了規(guī)范。