第三十六條 各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。

　　國有的和國有資產占控股地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定。

　　【釋義】本條是對會計機構設置、會計人員配備和總會計師設置的規定。

　　各單位是否設置會計機構的問題，因各單位情況不同而由各單位根據自己的會計業務需要決定。原則上各單位需要科學、合理地組織會計工作，應當設立專門從事會計工作的職能部門（不論其稱謂如何，比如會計股、科、室、處、司等等），也就是本條所說的會計機構。但本條并未作強制性規定，由于各單位經營和業務規模的大小的不同，會計業務的復雜程度不同，機構人員設置的要求不同，辦公自動化程度不同等等情況，各單位可以根據業務需要決定是否設置專門的會計機構，或者選擇在有關機構中設置專職會計人員。所謂有關機構通常是指公司企業的財務部門，機關事業單位的行政后勤部門等等。主要是要滿足經濟管理的要求，追求經濟效益和辦事效率的要求。從國務院財政主管部門的管理要求和各地各部門實踐情況看，通常實行獨立核算的大中型企業、實行企業化管理的事業單位，以及財務收支數額較大、會計業務較多的機關團體和其他組織，都要設置由本單位領導人直接領導的財務會計機構，并配備必要的會計人員。而財務收支數額不大，單位業務形式比較簡單，會計核算不太復雜的單位，如一些業務規模小、業務量少的企業和人員、業務比較少的機構、團體和事業單位，可以不設置專門的會計機構。

　　配備會計人員。設置會計機構的單位，當然應當有符合會計從業資格和一定數量的會計人員。財務收支數額不大、會計業務比較簡單、不需要設置會計機構的單位，應當在有關機構中配備若干辦理會計事務的專職和兼職會計人員，單位領導人應當在這些會計人員中指定一人為會計主管人員，負責領導和辦理本單位的會計工作。

　　會計機構負責人和會計主管人員問題。一個單位，不論是設置會計機構或者是在有關機構中設置會計人員，總要有一位負責人。在設置會計機構的情況下，這位負責人就是會計機構負責人；而在有關機構設置會計人員的情況下，被指定為會計主管人員的人就是負責人。會計機構和會計主管人員確定之后，為了保證會計工作的順利開展，加強責任心，單位可以在會計機構內部建立崗位責任制，實行定人員、定崗位、定職責的管理，促進會計工作提高工作效率，明確會計崗位設置及各自的職責范圍。財政部1984年發布的《會計人員工作規則》根據一般情況，作了示范性的規定。按照這一規則，會計人員的工作崗位一般可分為會計主管、出納、財產物資核算、工資核算、成本費用核算、收人成本利潤核算、資金核算、往來核算、總帳報表、稽核等。當然，單位業務比較少的情況，不可能也不必要分工這樣細致。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。會計工作崗位還應當有計劃地輪換。

　　本條第一款還規定，不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。按照財政部1994年6月23日發布的《代理記帳暫行辦法》，代理記帳的委托人一般是指不具備配備專職會計人員條件的小型經濟組織包括一些應當建帳的個體工商戶等。代理記帳的中介機構一般是指專門記帳公司、會計師事務所或者其他社會咨詢服務機構。應當依據財政部的有關規定成立和開展代理記帳業務。除會計師事務所外，從事代理記帳業務的機構，必須向縣級及縣級以上人民政府財政部門申請代理記帳資格，經審查符合條件并領取財政部統一印制的代理記帳許可證書后，方能從事代理記帳業務。代理記帳的中介機構可以接受委托，代表委托人辦理以下業務：（1）根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記帳憑證、登記會計帳簿、編制會計報表等；（2）定期向政府有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表；（3）定期向稅務機關提供稅務資料；（4）承辦委托人委托的其他會計業務。委托人委托代理記帳機構代理記帳，應當與代理記帳的中介機構簽訂書面委托合同。代理記帳從業人員，應當遵守以下規則：（1）遵守會計法律、法規和國家統一會計制度，依法履行職責；（2）對在執行業務中知悉的商業秘密，負有保密義務；（3）對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規規定的要求，應當拒絕；（4）對委托人提出的有關會計處理原則問題負有解釋的責任。委托人對代理記帳機構在委托合同約定范圍內的行為承擔責任。代理記帳機構對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。代理記帳機構在執行業務中違反《會計法》和國家統一會計制度規定的，由財政機關依據法律、行政法規的規定處理。代理記帳機構違反本辦法和國家有關規定造成委托人會計核算混亂、損害國家和委托人利益的，委托人故意向代理記帳機構隱瞞真實情況或者委托人會同代理記帳機構共同提供不真實會計資料的，應當承擔相應法律責任。

　　本條第二款是對總會計師的規定。總會計師是在單位負責人領導下，主管經濟核算和財務會計工作的負責人。建立總會計師制度，是我國加強經濟核算，發揮會計職能作用的一項重要經驗。50年代我國就開始試行總會計師制度。1985年頒布實施的《會計法》第一次以法律的形式明確了設置總會計師的要求。1990年國務院發布《總會計師條例》，對總會計師的地位、職責、權限、任免與獎懲作了較全面的規定。這一次修訂會計法又肯定了總會計師的體制。

　　本條界定的必須設置總會計師的單位是國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業。大、中型企業是我國國民經濟的支柱，是國家財政收入的主要來源，由于大、中型企業一般生產經營規模大，在經濟核算組織、資金調配等方面要求高，有必要設置主管經濟核算和財務會計工作的總會計師，協助單位負責人搞好單位的經營管理工作。本條還界定了“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業”這樣一個范圍。所謂國有的大、中型企業是指全部資本是由國家或國家授權投資的機構投資的企業，企業不論采取什么形式，其資本金和全部資產的所有權都歸國家。國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業，指的是相當數量的股權集中在國家手中或者國家在該企業股權份額不是那么大，但是能在該企業的生產經營管理中占支配地位的大、中型企業。控股地位指在有限責任公司和股份有限公司股東會中，持有能占控股地位的股權，通常視公司持股人數和持股數來確定，在一個只有兩個股東的公司，國有資產所控股份超過半數即為控股，而在一個有5個以上股東或有社會公眾持股的公司，國有資產超過一定數額能達到控股的目的，即可認為是國有資產占控股地位。主導地位通常是指在企業的生產經營管理中占支配地位，大、中型企業是指生產經營規模、市場份額、業務量等方面較大的企業。這由國務院有關部門確定。這樣的企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序和職責權限由國務院規定。