第三十八條 從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

　　擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

　　會計人員從業資格管理辦法由國務院財政部門規定。

　　【釋義】本條是對會計人員從業資格管理的規定。

　　本條共分三款。第一款的規定，對從事會計工作的人員，提出了法律上的要求，即必須取得會計從業資格證書。會計是利用貨幣做主要計量尺度，通過記錄、分類、匯總和分析考核等方法為人們提供所需要的經濟信息的信息系統，同時，它本身也是現代化經濟組織和實行現代化管理的重要組成部分。從事會計工作的人員，應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，遵守職業道德。其中，會計人員必須具備專業知識，是特別需要強調的要求。我國會計從業人員總體專業水平不高，隨著社會主義市場經濟體制在我國確立，對會計從業人員在政策方面和專業知識方面要求越來越高，這次修訂會計法，在法律上明確了對會計人員從業資格管理的規定。一般地說，從事會計工作的人員所需專業知識，有以下幾個方面：（1）財務會計基礎知識和有關財會方面的法律、法規、規章、制度等。會計人員要熟練地運用會計政策和管理方法對本單位的經濟活動進行記錄、計算、預測、分析、控制，使本單位的經濟活動處于最佳的運行狀態，就要學習會計法、稅法、公司法、證券法、企業會計準則、企業財務準則、會計基礎工作規范等等，掌握財務會計基本原理、如記帳程序、記帳規則、珠算、財務會計基礎知識、財務會計分析及財務會計電算化應用知識等。（2）相關的經濟管理知識。會計人員應當掌握的經濟管理知識包括：與會計工作密切相關的經濟管理學，如財務管理學、財政學、金融學、審計學、統計學，還有一些相關的經濟管理知識，如部門經濟學、市場管理學、經濟運籌學、系統工程學等。（3）其他知識。如會計人員要正確反映自己的意見就必須掌握一定的寫作水平，要想勝任外資企業的會計工作，還要掌握一定的外語等。會計從業資格證書，又稱作“會計證”，按照1990年財政部制定的《會計證管理辦法（試行）》規定，全民所有制企業、事業單位、國家機關、社會團體的會計人員實行會計證管理制度；會計人員必須憑證上崗，未取得會計證的會計人員，不得獨立擔任會計崗位工作；會計證的頒發采取考核和考試相結合的辦法，不具備會計人員以上資格和中等專業以上財經專業學歷的會計人員，即使工作多年，也要經過考試，經過考核，才能取得會計證。會計證制度已逐步擴大到鄉鎮集體企業和外資企業。與會計證制度同時實行的還有會計專業技術資格考試制度，它是指通過考試取得會計人員相應專業技術資格并確認其具備擔任相應會計專業職務的一種制度，這項制度1992年在全國范圍內全面實施。資格考試按會計專業職務的設置劃分為會計員、助理會計師、會計師資格考試。通過全國統一考試獲得會計專業技術資格的會計人員，表明已具備擔任相應會計專業職務的水平和能力。與這兩個制度同時進行的，是有計劃有組織地對在職會計人員進行培訓，讓不具備專業學歷的人員系統學習專業知識，取得必要專業學歷，使具備一定學歷的人員補充和更新專業知識，提高會計人員專業素質和業務水平。這次修訂會計法，綜合考慮了我國會計隊伍現狀和長遠發展的需要，提出從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，是對從事會計工作的人員提出了更高的要求，向會計人員社會化、統一化管理邁出了一大步，也與國際通行的做法更趨一致。不論是國家機關、社會團體、公司、企業或者是事業單位和其他組織，只要設置會計機構、配備會計人員，其從事會計工作的人員，就要按統一的標準、統一的要求，經過統一的考試考核，取得由財政部門統一制發的會計從業資格證書。同時根據會計工作的實際崗位的復雜難易程度的不同、所負責任的不同，對不同層次的會計人員提出具體的要求，這樣就又產生了對不同崗位的會計工作人員的不同要求，參照會計法修訂以前的對會計專業職務任職條件的規定，大致有以下四類人員及與其對應的相關要求：（1）會計員。要初步掌握財務會計知識和技能；熟悉并能按照有關會計法規和財務會計制度執行；能擔負一個崗位的財務會計工作；大學?？苹蛑械葘I學校畢業，在財務會計工作崗位上見習一年期滿。（2）助理會計師。要掌握一般的財務會計基礎理論和專業知識；熟悉并能正確執行有關的財經方針、政策和財務會計法規、制度；能擔負一個方面或某個重要崗位的財務會計工作；取得碩士學位，或取得第二學士學位或研究生班結業證書，具備履行助理會計師職責的能力；大學本科畢業；在財務會計工作崗位上見習一年期滿；大學專科畢業并擔任會計員職務2年以上；或中等專業學校畢業并擔任會計員職務4年以上。（3）會計師要較系統地掌握財務會計基礎理論和專業知識；掌握并能正確貫徹執行有關的財經方針、政策和財務會計法規制度；具有一定的財務會計工作經驗，能擔負一個單位或者管理一個地區、一個部門或一個系統某個方面的財務會計工作；取得博士學位，并具有履行會計師職責的能力；取得碩士學位并擔任助理會計師職務2年左右；取得第二學士學位或研究生班結業證書，并擔任助理會計師職務2至3年；大學本科或大學?？飘厴I并擔任助理會計師職務4年以上；掌握一門外語。（4）高級會計師。要較系統地掌握經濟、財務會計理論和專業知識；具有較高的政策水平和豐富的財務會計工作經驗，能擔負一個地區、一個部門或一個系統的財務會計管理工作；取得博士學位并擔任會計師職務2至3年；取得碩士學位、第二學士學位或研究生班結業證書，或大學本科畢業并擔任會計師職務5年以上，較熟練地掌握一門外語。也就是說，對從事會計工作的人員的從業資格管理，既有統一的要求，也根據不同的崗位，有不同的從業資格的要求。這種統一的和不同的資格要求，與單位的性質、所有制、規模大小、營業額多少沒有關系，只是結合會計崗位的要求提出的，與所擔負職務的不同，承擔責任的大小有一定的關系。

　　本條第二款根據第一款的原則要求，進一步明確規定，對擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業人員資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上。將會計人員從業資格證書與會計專業技術職務資格和會計工作經歷結合起來考慮，實際上是廣義的會計人員從業資格管理的一種方法，既有統一的從業人員資格證書的管理，又有一定的會計專業技術職務資格和會計工作經歷的配合管理，是結合我國實際所作出的規定。

　　本條第三款明確規定，會計人員的從業資格管理辦法由國務院財政部門規定。國務院財政部門主管我國的財政經濟工作，對我國會計隊伍的歷史和現狀也十分熟悉，由法律規定會計人員從業資格管理的原則，具體的規定由國務院財政部門作出，是既考慮了原則性又照顧到了靈活性的要求，使修訂后的會計法更具有可執行性和操作性。