第十九條 單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。

　　【釋義】本條是對(duì)單位應(yīng)當(dāng)將或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明的規(guī)定。

　　或有事項(xiàng)是指現(xiàn)存的一種狀況，具有不確定性的特征，其最終結(jié)果是損失還是收益，只能由某些不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明，可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)影響（包括風(fēng)險(xiǎn)）。這些可能發(fā)生的損失稱為或有損失；可能發(fā)生的負(fù)債稱為或有負(fù)債；可能發(fā)生的收益稱為或有收益；可能發(fā)生的資產(chǎn)稱為或有資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)作為原告起訴乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，其作為原告是否能勝訴而獲得賠償，要經(jīng)過法院的最后判決才能確定。甲企業(yè)可能獲得賠償這種不確定的情形稱為或有事項(xiàng)，可能獲得的賠償稱為或有收益。對(duì)于乙企業(yè)來(lái)講，其作為被告是否要承擔(dān)違約責(zé)任，也要等法院的最后判決才能確定。乙企業(yè)可能要承擔(dān)違約責(zé)任這種不確定的情形就是或有事項(xiàng)，可能承擔(dān)的違約責(zé)任就是或有損失。從會(huì)計(jì)角度看，或有事項(xiàng)具有以下特點(diǎn)：第一，或有事項(xiàng)是過去交易、事項(xiàng)的結(jié)果，而不是未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)。比如，某單位為其他單位提供擔(dān)保而發(fā)生或有損失，雖然這種或有損失存在不確定性，但這種或有損失是由已經(jīng)發(fā)生的擔(dān)保合同引起的。第二，或有事項(xiàng)本身具有不確定性，即是否發(fā)生損失或者收益是不確定的。第三，或有事項(xiàng)的最終結(jié)果，只有在未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生某個(gè)事件時(shí)才能最后得到證實(shí)。換言之，或有事項(xiàng)就是一種可能發(fā)生的債權(quán)債務(wù)，而這種可能性一旦變?yōu)榇_定性，就會(huì)對(duì)單位的資產(chǎn)或者負(fù)債造成一定的影響。因此對(duì)這些或有事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有所反映，以使會(huì)計(jì)資料的使用者能夠全面了解單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況。為此，本條就或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露作了規(guī)定，重點(diǎn)列舉了擔(dān)保、未決訴訟這兩個(gè)或有事項(xiàng)。

　　一、擔(dān)保。即債務(wù)人或第三人以其財(cái)產(chǎn)為自己或者他人所作的償還債務(wù)和承擔(dān)責(zé)任的擔(dān)保。我國(guó)擔(dān)保法規(guī)定的擔(dān)保方式有保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，最常見的擔(dān)保方式是保證、抵押和質(zhì)押。（1）保證。是指由第三人向債權(quán)人擔(dān)保，在債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，由該第三人負(fù)責(zé)履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任。依照擔(dān)保法的規(guī)定，保證分為一般保證和連帶責(zé)任保證。二者的主要區(qū)別是：一般保證，只有在債務(wù)人確實(shí)不能履行債務(wù)時(shí)，保證人才承擔(dān)責(zé)任。換言之，債權(quán)人首先應(yīng)當(dāng)向債務(wù)人追償債務(wù)，而不能直接向保證人主張權(quán)利。保證人在被保證履行的合同未經(jīng)審判或仲裁并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，對(duì)債權(quán)人可以拒絕承擔(dān)保證責(zé)任。連帶責(zé)任保證，則一旦被保證履行的債務(wù)期限屆滿債務(wù)人未履行債務(wù)，債權(quán)人就可以直接要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。因此，連帶責(zé)任保證是一種比一般保證更為嚴(yán)格的保證方式。但無(wú)論是哪種保證方式，作為保證人都有以單位財(cái)產(chǎn)承擔(dān)保證責(zé)任的可能。（2）抵押。是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。雖然以抵押方式提供擔(dān)保不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，抵押人仍然具有對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益、處分的權(quán)利，但是存在著以抵押財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)的可能。這種擔(dān)保方式，即包括以單位的財(cái)產(chǎn)為自己履行合同提供擔(dān)保，又包括以單位的財(cái)產(chǎn)為他人履行合同提供擔(dān)保。（3）質(zhì)押。是指?jìng)鶆?wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保。當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依法以該動(dòng)產(chǎn)或者權(quán)利折價(jià)、拍賣、變賣的價(jià)款優(yōu)先受償。雖然質(zhì)押不轉(zhuǎn)移質(zhì)押物的所有權(quán)，但是存在著以質(zhì)押物清償債務(wù)的可能。這種擔(dān)保方式，既包括以單位的財(cái)產(chǎn)或者權(quán)利為自己提供擔(dān)保，也包括以單位的財(cái)產(chǎn)或者權(quán)利為他人提供擔(dān)保。所以，單位提供擔(dān)保，無(wú)論是一般保證，還是連帶責(zé)任保證，無(wú)論是單位為自己提供擔(dān)保，還是為他人提供擔(dān)保，都存在著以單位財(cái)產(chǎn)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能。

　　二、未決訴訟。即單位作為原告或者被告，正在進(jìn)行未作最后判決的民事訴訟。雙方當(dāng)事人的民事糾紛起訴到法院后。法院的最后判決是確定雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的依據(jù)。在訴訟尚未結(jié)束，法院未作最后判決之前，雙方的權(quán)利義務(wù)是不確定的。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一個(gè)單位依法向國(guó)家有關(guān)部門提供或者向社會(huì)公開披露的反映該單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、完整地反映單位的資產(chǎn)情況。單位提供擔(dān)保，存在著以提供的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)的可能，即存在著或有損失；未決訴訟，使單位在民事訴訟中的責(zé)任尚未確定，存在著或有收益或者或有損失，這些都涉及到單位的資產(chǎn)問題。為此，本條要求單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將其提供擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，以使單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。至于如何將或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明，本條未作具體規(guī)定，而是要求按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行說(shuō)明，這就要求財(cái)政部制定具體的規(guī)定。一般來(lái)講，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：第一，或有事項(xiàng)的性質(zhì)；第二，影響或有事項(xiàng)未來(lái)結(jié)果的不確定因素；第三，或有損失和或有收益的金額。如果無(wú)法估計(jì)或有損失、或有收益的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不能作出估計(jì)的原因。