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稅收征收管理法釋義：第三十四條

來源: 律霸小編整理 · 2020-12-11 · 5531人看過

　　第三十四條稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。

　　【釋義】本條是對稅務機關給納稅人開具完稅憑證的規定。

　　完稅憑證是證明納稅人已繳納稅款的憑證。向納稅人開具完稅憑證，對于正確貫徹執行稅收法律、行政法規，保證國家稅款的及時入庫，維護納稅人的合法權益，都具有重要意義。完稅憑證的種類主要包括：1．各種完稅證：比如通用完稅證、定額完稅證、限額完稅證。2．繳款書：納稅人向稅務機關申報后，由稅務機關開具或納稅人自己填開，并由納稅人直接向國庫經收處繳納稅款時使用的憑證。3．印花稅票：是納稅人繳納印花稅的一種固定面值的有價證券。4．扣（收）稅憑證：由扣繳義務人在代扣、代收稅款時向納稅人開具的。5．其他完稅證明。

　　本條對給納稅人開具完稅憑證規定了兩種情況。一是稅務機關在征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。即給納稅人開具完稅憑證是稅務機關必須履行的職責。根據本法規定，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。因此，稅務機關是中央稅收和地方稅收的征收管理機關。而依照法律、行政法規的規定繳納稅款是每個納稅人應盡的義務。稅務機關向納稅人征收稅款，在納稅人履行了納稅義務后給納稅人開具完稅憑證，是對納稅人已經履行的納稅義務的一種形式上的證明。因此，本條要求稅務機關在征收稅款時，必須開具完稅憑證。二是扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。即如果納稅人沒有要求開具代扣、代收稅款憑證，扣繳義務人就沒有義務為其開具。這主要是因為扣繳義務人代扣、代收稅款的情況比較復雜，有的稅種代扣、代收對象相對集中，且數量比較多，而且一般來講代扣、代收稅款的數額比較小。比如單位在支付職工工資時依法代扣稅款，多數職工都不要求單位開具完稅憑證。因此，為了提高工作效率，減少稅收成本，從實際情況出發，本條沒有規定扣繳義務人必須開具代扣、代收稅款憑證。但是扣繳義務人應當按照有關規定保存代扣代繳、代收代繳稅款憑證，以備稅務機關查核。根據本條的規定，如果納稅義務人向扣繳義務人提出開具代扣、代收稅款憑證的要求，扣繳義務人就應當開具。因為在履行納稅義務后，要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證，是納稅人的權利。在這種情況下，開具代扣、代收稅款憑證則是扣繳義務人的責任。

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