第二十六條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。
【釋義】 本條是對納稅申報方式的規(guī)定。
一、納稅申報方式是指納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的方式。根據(jù)本條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。其他方式包括委托代理人代為辦理申報、報送事項(xiàng)。
直接申報,也稱“上門申報”,是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報期限內(nèi),到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場所報送納稅申報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料。
郵寄申報,是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報期限內(nèi),按照規(guī)定,通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)郵寄納稅申報資料或者代扣代繳、代收代繳稅款資料進(jìn)行申報的方式。
數(shù)據(jù)電文申報,也稱電子申報,是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報期限內(nèi),通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)接受辦理納稅申報、代扣代繳及代收代繳稅款申報的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端,按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報內(nèi)容,以完成納稅申報或者代扣代繳及代收代繳稅款申報的方式。
二、長期以來,我國一直比較集中采用直接上門申報的方式,對加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)控發(fā)揮了重要作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及改革開放不斷深化,繼續(xù)實(shí)行單一的直接上門申報的方式已經(jīng)不能完全適應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)稅收征收管理的需要,尤其在征收期內(nèi),經(jīng)常發(fā)生申報排長隊(duì),受理連軸轉(zhuǎn)的申報難與受理難的“兩難”局面。需要改革稅收征管方式,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和資源,完善申報制度,簡化申報手續(xù),提高申報質(zhì)量,為納稅人、扣繳義務(wù)人履行申報義務(wù)提供便利。根據(jù)本法和國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取直接申報、郵寄申報、電子申報或者其他申報方式辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款申報。具體辦法主要有以下幾種:
1.在法定的納稅申報期內(nèi),由納稅人自行計算、自行填寫繳款書并向銀行繳納稅款,然后持納稅申報表、繳款書報查聯(lián)和有關(guān)資料,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。
2.在有條件的地方實(shí)行銀行稅務(wù)一體化管理,納稅人在銀行開設(shè)稅款預(yù)儲帳戶,按期提前儲入當(dāng)期應(yīng)納稅款,并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料,由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行劃款入庫。
3.在法定的申報納稅期內(nèi),納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料以及應(yīng)付稅款等額支票,報送稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報繳數(shù)字清單、支票,統(tǒng)一交由國庫辦理清算。
4.對于未在銀行開立帳戶的納稅人,可按現(xiàn)行辦法在辦理納稅申報時,以現(xiàn)金結(jié)算稅款,提倡并逐步推行使用信用卡。
依照稅法規(guī)定分期預(yù)繳、按期一并申報的納稅人,可以選擇上述前三種申報納稅辦法之一辦理納稅申報,結(jié)清稅款。
凡實(shí)行查帳征收方式的納稅人,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以采用郵寄納稅申報辦法。郵寄申報的郵件內(nèi)容包括納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報送的其他納稅資料。納稅人應(yīng)當(dāng)在法定的納稅申報期內(nèi),按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求填寫各類申報表和納稅資料后,使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封,可以根據(jù)約定的時間由郵政人員上門收寄,也可以到指定的郵政部門辦理交寄手續(xù)。無論是采取哪種方法,郵政部門都應(yīng)當(dāng)向納稅人開具收據(jù),作為郵寄申報的憑據(jù),備以查核。郵寄申報的具體日期以郵電部門收寄日戳日期為準(zhǔn)。
三、建立新的申報制度,對明確征納雙方的權(quán)利義務(wù),簡化申報程序,方便納稅人、扣繳義務(wù)人申報,以及在稅收征管中引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù),提高工作效率,加大征管力度,確保國家稅收及時足額入庫,促進(jìn)稅務(wù)部門廉政建設(shè)具有重要意義。納稅人、扣繳義務(wù)人可以根據(jù)需要,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),選擇適合自己的申報方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同公安、財政、郵電、銀行、工商、海關(guān)、技術(shù)監(jiān)督等部門的合作,為納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,創(chuàng)造安全、快捷、便利的條件。
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