第四十五條 稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　【釋義】 本條是對稅收優(yōu)先權的規(guī)定。

　　所謂稅收優(yōu)先權，是指稅務機關征收稅款與其他債權的實現(xiàn)發(fā)生沖突時，稅款的征收原則上優(yōu)先于其他債權的實現(xiàn)。關于稅收優(yōu)先權，各個國家有不同規(guī)定。有的國家規(guī)定國家稅收具有絕對的優(yōu)先權，即只要納稅人欠繳稅款，無論其財產是否設定擔保，都要首先保證國家稅款的征收。有的國家規(guī)定國家稅收具有相對優(yōu)先權，即稅收優(yōu)先于無擔保債權，對于國家稅收與擔保債權的關系，區(qū)分不同情況，作出不同的規(guī)定。本條對稅收優(yōu)先權作了以下規(guī)定：

　　一、稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。無擔保債權是指未設定擔保的債權，即債權人沒有要求債務人以其財產設定抵押、質押等擔保方式，以保證該債權的實現(xiàn)。根據(jù)本條的規(guī)定，如果納稅人既沒有繳納稅款，又沒有償還對他人的未設定擔保的債務，在這種情況下，應當首先保證國家稅款的征收，即國家稅款的征收要優(yōu)先于未設定擔保的第三人的債權，體現(xiàn)了公權優(yōu)先的原則。但國家稅收優(yōu)先于無擔保債權的原則并不是絕對的，有的法律根據(jù)特定情況，作了特殊規(guī)定。比如海商法對船舶的優(yōu)先權作了特別規(guī)定。民事訴訟法關于破產財產清償順序的規(guī)定，雖然將國家稅款規(guī)定在破產債權之前，但是將國家稅款規(guī)定在破產企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用之后。公司法在規(guī)定公司解散清算后清償公司債務時，也將國家稅款規(guī)定在職工工資和勞動保險費用之后，以更加強調保護職工的利益。因此，為了與其他法律的規(guī)定相銜接，本條在規(guī)定國家稅收優(yōu)先于無擔保債權的同時，規(guī)定了“法律另有規(guī)定的除外”。

　　二、規(guī)定了國家稅收與抵押權、質押權和留置權的關系。抵押是指債務人或者第三人不轉移財產的占有，將該財產作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優(yōu)先受償。質押是指債務人或者第三人將其動產移交債權人占有，將該動產作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權以該動產折價或者以拍賣、變賣該動產的價款優(yōu)先受償。留置是指因保管合同、運輸合同、加工承攬合同使債權人占有債務人的動產，債務人不履行債務時，債權人有權留置該財產，以該財產折價或者以拍賣、變賣該財產的價款優(yōu)先受償。債權人要求債務人設定擔保，目的就是保證其債權的實現(xiàn)。因此，設定擔保的債權是受到特別保護的。比如民事訴訟法規(guī)定已作為銀行貸款等債權的抵押物或者其他擔保物的財產，銀行和其他債權人享有就該抵押物或者其他擔保物優(yōu)先受償?shù)臋嗬５盅何锘蛘咂渌麚Ｎ锏膬r款超過其所擔保的債務數(shù)額的，超過部分屬于破產財產。即已設定擔保的財產不屬于破產財產，債權人可以優(yōu)先受償。為了保證國家稅收，同時為了保證交易的安全，保護正當債權人的利益，本條對國家稅款與納稅人以其財產設定擔保的債權，作了以下規(guī)定：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當優(yōu)先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。即納稅人雖然以其財產設定了抵押、質押或者納稅人的財產被留置，但是納稅人欠繳稅款的情形是在其財產被設定抵押、質押或被留置之前就發(fā)生了，那么國家稅款的征收應當優(yōu)先于設定擔保的債權的實現(xiàn)。即以二者發(fā)生的先后為標準確定二者的清償順序。因此，為了使有關當事人在經(jīng)濟往來中能夠及時了解對方的納稅情況，以保護自己的利益，本條規(guī)定稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　三、規(guī)定國家稅款優(yōu)先于罰款和沒收違法所得。稅收直接關系到國家的財政收入，關系到經(jīng)濟和社會的發(fā)展。因此，為了優(yōu)先保證國家稅收，本條規(guī)定納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。