第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。

　　【釋義】 本條是對(duì)稅收征收管理基本原則的規(guī)定。

　　稅收征收管理必須依照法律規(guī)定進(jìn)行，這是稅收法定原則的重要內(nèi)容，體現(xiàn)了稅收法定原則的要求，是由稅收的本質(zhì)所決定的。稅收法定原則是稅收活動(dòng)最重要的一項(xiàng)基本原則，這項(xiàng)基本原則的一個(gè)核心內(nèi)容，就是課稅要素法定原則。它的含義是，由于稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)職能而對(duì)單位和個(gè)人占有的部分財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制再分配，稅收征收管理對(duì)單位和個(gè)人的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)利有重要影響，同時(shí)也對(duì)國(guó)家利益有重要影響，因此，課稅要素的全部?jī)?nèi)容必須由法律規(guī)定。課稅要素主要包括納稅人、征稅機(jī)關(guān)、征稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠、征稅基本程序、稅務(wù)爭(zhēng)議的解決辦法等，這些課稅要素是納稅義務(wù)成立的必要條件，課稅要素由法律確定，才能保證依法設(shè)定納稅義務(wù)。我國(guó)的法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的，我國(guó)立法法也明確規(guī)定，國(guó)家稅收基本制度屬于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)的立法事項(xiàng)，所以，稅收征收管理的基本程序應(yīng)當(dāng)由法律來確定，實(shí)施稅收征收管理活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守法律的規(guī)定。

　　稅收征收管理的基本程序包括稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅等重要環(huán)節(jié)。開征，是指設(shè)置新的稅種或者對(duì)已設(shè)置但未征收的稅種開始征稅。停征，是指取消已經(jīng)開征的稅種或者對(duì)已開征的稅種停止征稅。減稅，是指減少征收一部分按法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額，減稅的具體方法有兩種：一是比例減征法，即按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例，二是減率減征法，即用減低稅率的辦法體現(xiàn)減征稅額。免稅，是指對(duì)法定應(yīng)納稅額不予征收。退稅，是指將依法已征收的法定應(yīng)納稅額退還給納稅人。補(bǔ)稅，是指對(duì)應(yīng)征未征的或者應(yīng)征少征的稅額進(jìn)行補(bǔ)征。按照稅收法定原則，稅收征收基本程序中這些重要環(huán)節(jié)，都必須由法律來確定，任何人都必須依照法律規(guī)定執(zhí)行這些程序。

　　對(duì)稅收征收管理程序，法律授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)加以確定。這是稅收法定原則所允許的，也能夠適應(yīng)我國(guó)不斷擴(kuò)大對(duì)外開放、深化體制改革的需要，并且與我國(guó)的立法原則和國(guó)際通行作法也是相符合的。課稅要素法定并不排除由行政法規(guī)來確定，特別是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制包括稅收體制仍處于改革過程中，在有些方面實(shí)踐的積累還不夠充分，立法的條件和時(shí)機(jī)還不成熟，這就可以由法律授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)，待條件成熟時(shí)再上升為法律。我國(guó)的立法法明確規(guī)定，除刑事、民事等方面的法律外，在法律制定之前，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)可以授權(quán)國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)。因此，國(guó)務(wù)院可以依據(jù)法律授權(quán)，對(duì)稅收的開征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅作出規(guī)定。對(duì)于國(guó)務(wù)院依據(jù)法律制定的有關(guān)稅收征收管理的行政法規(guī)，必須嚴(yán)格執(zhí)行。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，國(guó)務(wù)院制定稅收征收管理程序方面的行政法規(guī)，必須以法律明確授權(quán)為前提，沒有經(jīng)過法律授權(quán)作出的規(guī)定，是無效的。

　　在稅收法定、課稅要素法定的基礎(chǔ)上，稅收征收行為必須嚴(yán)格遵守法律、行政法規(guī)確立的規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照法定的內(nèi)容和步驟征收稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)以及其他任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人，都不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定擅自決定稅收的開征、停征、減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，或者擅自作出其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，如提前征收“過頭稅”，隨意延緩征稅等，都是絕對(duì)不允許的。由此看來，有這些行為的，將要受到法律制裁。這樣規(guī)定有利于保證正當(dāng)?shù)貓?zhí)行法定的稅收征收程序，保障國(guó)家利益，也維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。