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稅收征收管理法釋義：第三十一條

來源: 律霸小編整理 · 2021-02-03 · 2615人看過

　　第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。

　　【釋義】本條是對納稅人、扣繳義務人依照法定期限繳納或者解繳稅款義務以及延期納稅的規定。

　　原則上講，任何納稅人只要發生了應稅行為，取得了應稅收入，就必須申報納稅。但是在實際征稅過程中，由于納稅人的生產經營情況比較復雜，財務會計核算的難易程度也不一樣，很難以納稅義務發生日作為納稅日。由于納稅期限是納稅人履行繳納稅款義務的時間，是稅務機關對納稅人征收稅款的時間。因此，為了規范征收和繳納行為，從方便納稅人繳納稅款、便于稅務機關征收稅款考慮，稅收法律、行政法規對納稅期限作了規定。本條對納稅期限的規定是：納稅人、扣繳義務人應當按照法定期限繳納或者解繳稅款。這里所指的法定期限包括兩種，一是法律、行政法規規定的繳納稅款和解繳稅款的期限；二是稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的不同的納稅人和扣繳義務人繳納稅款和解繳稅款的具體期限。比如，營業稅暫行條例規定，營業稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照納稅人的規定進行。按照法定期限繳納稅款，是納稅人依法履行納稅義務的一個重要內容；按照法定期限解繳稅款，是扣繳義務人履行代扣、代收稅款這一法定義務的一個重要內容。因此，納稅人、扣繳義務人要嚴格按照法律、行政法規規定的或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限繳納或者解繳稅款。對違反者，本法規定了法律責任。

　　本條第一款關于納稅人、扣繳義務人按照法定期限繳納稅款和解繳稅款的規定，是針對一般情況而作的要求。本條第二款關于延期納稅是就特殊情況作的規定。首先，本條規定延期納稅的前提是納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款，比如因自然災害等不可抗力事件。至于哪些情況屬于特殊困難，本法未作具體規定。其次，不是一經納稅人申請就可以延期納稅，延期納稅必須經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準。即納稅人申請延期繳納的稅款如果屬于中央稅收，需要向省一級國家稅務局提出延期納稅申請；納稅人申請延期繳納的稅款如果屬于地方稅收，需要向省一級地方稅務局提出延期納稅申請。修改前的稅收征管法規定延期納稅必須經縣以上稅務局（分局）批準，審批權限過低，執行中存在較大的隨意性，有些延期納稅實際上往往轉化為欠稅。為了加強對延期納稅的管理，防止國家稅款流失，這次修改將延期納稅的審批機關提高到省、自治區、直轄市稅務局。再次，本條規定延期納稅的期限最長不得超過三個月。目的是防止長時間的延期納稅，以此達到不交稅的目的。

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