第二十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,可以延期申報。
經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的,應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
【釋義】 本條是對延期申報的規(guī)定。
一、延期申報,是指納稅人、扣繳義務(wù)人基于法定原因,不能在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報或者向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,允許延長一定的時間,在核準后的期限內(nèi)辦理申報的一項稅務(wù)管理制度。本條將其納入法律規(guī)定的目的在于,加強對延期申報的管理,依法維護稅收征收管理秩序。
二、目前在我國稅收征收管理中,納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的情況比較普遍,有主觀原因,也有客觀原因。其中,有些是由于納稅人、扣繳義務(wù)人自身的管理制度不健全、內(nèi)部紀律松懈、作風拖拉,嚴重不負責任,甚至基于私利故意拖延造成的。是可以采取措施避免和防止的。有些則是納稅人、扣繳義務(wù)人的主觀努力無法改變的,如遇到不可抗力等。對這兩種情況,在法律的適用上應當有所區(qū)別。對前者,應當依法予以查處;對后者,應當經(jīng)核準允許延期申報。按照我國現(xiàn)行法律、行政法規(guī)的規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人可以獲準延期申報的情況是:
1.因不可抗力,不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,可以延期辦理。但是,應當在不可抗力情形消除后,立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應當查明事實,予以核準。所謂不可抗力是指人們無法預見、無法避免、無法克服的自然災害,如水災、火災、風災、地震等。
2.因財務(wù)處理上的特殊原因,帳務(wù)未處理完畢,不能計算應納稅額,按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應當在規(guī)定的期限內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,在核準的期限內(nèi)辦理申報。
上述情況如涉及某一地區(qū)、某一方面較多的納稅人、扣繳義務(wù)人時,稅務(wù)機關(guān)可以公告納稅人、扣繳義務(wù)人延期辦理納稅申報,待障礙消除后,再行辦理申報。
三、依法經(jīng)核準允許延期申報,不等于可以延期納稅。除非納稅人因特殊困難,不能按期繳納稅款,并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準,可以延期納稅的外,其他經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準,允許延期申報的納稅人應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算,以保證國家應收稅款及時收繳入庫。
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