第四十六條 納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的,應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。
【釋義】 本條是對欠稅人以其財產設定抵押、質押時應當說明欠稅情況及抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關欠稅情況的規定。
現實生活中,隨著各種經濟行為的不斷增加,各種融資業務也不斷發展,許多納稅人財產大量地設置了抵押、質押,其中有些還是在欠繳稅款的情況下用其資產進行抵押或質押的,這些納稅人既有以融資為目的,也有以偷逃稅為目的。既然法律確立了國家稅收優先的原則,那么抵押權人、質權人的權益又如何保護呢?抵押權人、質權人因不了解納稅人存在欠稅情況而增加的風險怎樣化解呢?為了保護稅源,維護交易安全和當事人的合法權益,應當要求欠稅的納稅人在進行抵押或質押時向對方說明自己的欠稅情況。本條的規定正是為解決這一問題而給欠稅人設定了一項法律義務,即納稅人有欠稅情形而以其財產進行抵押、質押的,應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。這就是說,一旦納稅人存在著欠稅情形而又要以其財產設定抵押、質押,納稅人必須主動向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。
從抵押權人、質權人角度講,作為抵押權人、質權人應當事先了解納稅人的資信情況,考慮風險問題以后,再作是否設置擔保的決定,這是對抵押權人、質權人本身最基本的要求。抵押權人、質權人不能強調不了解納稅人欠稅情況的客觀理由,來規避甚至不承擔風險。至于如何了解納稅人的信用情況,則既可以采取自身調查的辦法,也可以要求納稅人提供有關情況,還可以請求稅務機關提供有關納稅人的欠稅情況。因此與納稅人應當說明其欠稅情況的義務相對應,作為抵押權人、質權人的一項法定權利,抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關納稅人的欠稅情況。而稅務機關作為政府的職能部門,為維護交易安全,保護抵押權人、質權人的合法權益,規范經濟秩序、稅收秩序,創造公平有序的社會經濟環境,則一方面有義務通過一定的方式對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,另一方面也可以應抵押權人、質權人的請求提供納稅人有關欠稅的情況。
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