第三十七條 對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【釋義】 本條是關(guān)于對(duì)未依法進(jìn)行稅務(wù)登記和臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人征收稅款的規(guī)定。

　　根據(jù)本法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。本條關(guān)于未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人就是指未按照上述規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，主要是指小商販的臨時(shí)經(jīng)營行為。對(duì)屬于這兩種情況的納稅人征收稅款，本條的規(guī)定是：

　　一、由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，并限期繳納。本法第三十五條也規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額，但是與本條規(guī)定的角度不同。第三十五條規(guī)定的情況是納稅人依照本法規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)登記，但是因?yàn)槲丛O(shè)置帳簿或者在帳簿的保管、記錄、納稅申報(bào)等方面違反有關(guān)規(guī)定，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不能查帳征收稅款，因此，本法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定這些納稅人的應(yīng)納稅額。本條的規(guī)定是針對(duì)納稅人沒有進(jìn)行稅務(wù)登記以及臨時(shí)從事經(jīng)營而作的規(guī)定。稅務(wù)登記是稅收征收管理制度的基礎(chǔ)，不進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無法及時(shí)、全面了解納稅人情況，無法對(duì)其進(jìn)行日常的監(jiān)督管理。為了堵塞稅收漏洞，保證國家稅收收入，本條賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這兩種納稅人核定其應(yīng)納稅額并限期繳納的權(quán)力。

　　二、對(duì)限期不繳納的，本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物。即在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納而不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取扣押商品、貨物的行政強(qiáng)制措施。扣押的范圍僅限于扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物。

　　三、在稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物后繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除所扣押的商品、貨物。扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。拍賣是以公開競價(jià)的形式，將所扣押的商品、貨物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的買賣方式。變賣則不是采用公開競價(jià)的形式，而是由有關(guān)部門按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行收購。為了保護(hù)納稅人的利益，本條規(guī)定在扣押商品、貨物后納稅人繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押；進(jìn)行拍賣或者變賣必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

　　本條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人征收稅款，規(guī)定了由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅額、扣押價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品和貨物、依法拍賣或者變賣所扣押的商品和貨物這三種征稅措施，主要是為了保證國家稅收。因?yàn)檫@些納稅人沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，具有隱蔽性、流動(dòng)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。因此，一旦發(fā)現(xiàn)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要嚴(yán)格按照本條的規(guī)定執(zhí)法。