第六十八條 納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　【釋義】 本條是對納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款應當如何處理的規(guī)定。

　　一、納稅人、扣繳義務人應當在規(guī)定期限內繳納應納或者應解繳的稅款。這里所說的“規(guī)定期限”指的是納稅人、扣繳義務人稅款繳庫期限。根據有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我國主要稅種的納稅期限如下：1．增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。2．營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。3．消費稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。4．個人所得稅扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后三十日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。5．繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內繳納應納稅款、解繳代收代繳、代扣代繳稅款，是納稅人、扣繳義務人法定的基本義務，納稅人、扣繳義務人應當嚴格按照稅收實體法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限履行此項義務。

　　二、納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款的處理。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，又不屬于本法規(guī)定的偷稅、抗稅行為的，應當按照本條的規(guī)定進行處理：1．由稅務機關責令限期繳納。即由稅務機關制作限期繳納決定書，責令納稅人、扣繳義務人在決定書確定的期限內繳納或者解繳稅款。納稅人、扣繳義務人應當在限定的期限內繳納或者解繳所欠稅款。2．經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可以依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款：對從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款，可以扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制措施時，對納稅人、扣繳義務人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。3．可以對欠繳稅款的納稅人、扣繳義務人處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。