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稅收征收管理法釋義：第四條

來源: 律霸小編整理 · 2021-01-05 · 5179人看過

　　第四條法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。

　　法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。

　　納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

　　【釋義】本條是對納稅義務人、扣繳義務人的法律特征的規定。

　　納稅義務人就是負有納稅義務的人，一般簡稱納稅人，是稅收征納關系中的納稅主體，是課稅要素的最基本內容之一，任何稅種都有納稅人，明確什么人為納稅人是稅收征收的前提條件之一。根據稅收法定原則中課稅要素法定的要求，納稅人必須依法確定。因此，法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。按照本條第一款的規定，納稅人有三個主要特征：其一，納稅人是由法律、行政法規確定的；其二，納稅人負有依法繳納稅款的義務；其三，納稅人可以是自然人，也可以是法人。

　　扣繳義務人是稅收法律關系中一方重要的當事人，在稅收征收管理中具有重要地位。由納稅人以外的第三者代扣代繳、代收代繳稅款，是稅收征收管理的一種方法，稱為源泉征收。實行源泉征收，主要是因為向納稅人直接征收稅款有困難，或者能夠確實并且高效率地征收稅款，有利于保證國家及時、可靠地取得稅收收入。在采取源泉征收方法時，代扣并代繳、代收并代繳稅款的義務，稱為代扣代繳、代收代繳義務，承擔代扣代繳、代收代繳義務的人，稱為扣繳義務人。從保證稅款征收出發，對納稅人以外的第三人設定代扣代繳、代收代繳稅款過程中，納稅人與稅務機關之間不發生直接關系，兩者是通過扣繳義務人聯系在一起的，納稅人不承擔自己直接繳納稅款的義務，只承擔向扣繳義務人給付相當于稅款的金額的義務，而扣繳義務人則承擔起直接向納稅人收取稅款或扣除納稅人的應納稅款并向稅務機關解繳的義務，也就是說，納稅義務轉化為代扣代繳、代收代繳稅款的義務，或者說，后者是納稅義務的延伸。由此看來，代扣代繳、代收代繳義務的設定和履行直接關系到納稅義務的履行，關系到國家的稅收利益、納稅人的利益以及扣繳義務人自身的經濟利益，必須以法律、行政法規的規定為依據，只有法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人，才為扣繳義務人。按照本條第二款的規定，扣繳義務人有三個特征，其一，扣繳義務人是法律、行政法規確定的；其二，扣繳義務人是依法負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的人；其三，扣繳義務人可以是自然人，也可以是法人。

　　納稅人、扣繳義務人經法律、行政法規確定后，應當依法履行自己的義務。納稅人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款，扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定代扣代繳稅款。納稅人、扣繳義務人違反法律規定不履行義務的，將要承擔相應的法律責任。

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