第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

　　對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　【釋義】 本條是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期的規(guī)定。

　　稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地征繳入庫，這是對(duì)稅款征收在時(shí)間上和數(shù)量上的要求。所謂及時(shí)，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款；所謂足額，是指必須依率計(jì)征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。對(duì)于實(shí)際工作中由于征納雙方的疏忽、計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，依法未征少征要補(bǔ)、未繳少繳要追。本條就是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期的規(guī)定。

　　對(duì)于納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的稅款，因本屬國(guó)家的既得利益，自應(yīng)收歸國(guó)庫，這一點(diǎn)是毫無異議的，但是如果規(guī)定允許無限期的補(bǔ)繳和追征，則既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會(huì)給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，一些國(guó)家的稅收法律對(duì)此一般也是只規(guī)定了有限的補(bǔ)繳和追征期，例如法國(guó)規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(zhǎng)二年；英國(guó)規(guī)定為六年，但對(duì)偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無限期，對(duì)納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追溯二十年；日本規(guī)定為六年；我國(guó)香港地區(qū)的規(guī)定也是六年。本條區(qū)別不同情況，對(duì)未繳或者少繳稅款的補(bǔ)繳和追征期分別作出規(guī)定，既有利于法律的操作執(zhí)行，也體現(xiàn)了法律的嚴(yán)肅公正。

　　按照本條第一款的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。屬于這種情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳其未繳或者少繳的稅款，但為體現(xiàn)承擔(dān)自身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，不得加收滯納金。

　　按照本條第二款的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。也就是說，因納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向納稅人、扣繳義務(wù)人追征，并從應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算加收滯納金；有特殊情況的，追征期還可以延長(zhǎng)到五年，這里所稱的特殊情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，數(shù)額在十萬元以上的。對(duì)這種數(shù)額較大的情況規(guī)定追征期延長(zhǎng)到五年，主要是考慮如果一律以三年為限，可能會(huì)出現(xiàn)有的納稅人采取各種手段千方百計(jì)避開躲過這三年的現(xiàn)象，因此對(duì)一些特殊情況有必要將追征期延長(zhǎng)到五年。

　　按照本條第三款的規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。也就是說，對(duì)于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制，因此有偷稅、抗稅、騙稅違法犯罪行為的單位和個(gè)人，不要心存僥幸，企圖蒙混過“期”，此類違法犯罪行為永遠(yuǎn)也逃脫不了法律的制裁，這也是世界上許多國(guó)家的通常做法。