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稅收征收管理法釋義：第二十八條

來源: 律霸小編整理 · 2021-01-17 · 2798人看過

　　第二十八條稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

　　農業稅應納稅額按照法律、行政法規的規定核定。

　　【釋義】本條是對稅務機關應當依法征稅的規定。

　　本條從正反兩方面對稅務機關依法征收稅款作了規定。首先從正面規定，要求稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款。其主要含義包括：第一，稅務機關進行征稅的依據是法律、行政法規的規定。根據我國立法法第八條的規定，稅收的基本制度屬于必須由全國人民代表大會及其常委會制定法律的事項。同時，立法法第九條規定，第八條規定的事項尚未制定法律的，全國人民代表大會及其常委會有權作出決定，授權國務院可以根據實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規，但是有關犯罪和刑罰、對公民政治權利的剝奪和限制人身自由的強制措施和處罰、司法制度等事項除外。因此，根據立法法的規定，只有法律、行政法規才能對稅收問題作出規定，地方性法規、部門規章和政府規章均無權就稅收問題作出規定。這主要是因為稅收是國家財政收入的最基本、最主要的來源，是國家調控社會經濟運行，實現社會管理職能的重要財政杠桿。同時，稅收又具有強制性、無償性，關系到社會的方方面面。因此，稅收的立法權要相對集中。所以，本條明確規定稅務機關征收稅款的依據是法律、行政法規的規定。目前，我國關于稅收的法律和行政法規主要有：稅收征收管理法、個人所得稅法、外商投資企業和外國企業所得稅法、企業所得稅暫行條例、增值稅暫行條例、營業稅暫行條例、消費稅暫行條例、資源稅暫行條例、印花稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、城鎮土地使用稅暫行條例等等。第二，稅務機關必須依照法律、行政法規的具體要求進行征稅。在國家有關稅收法律、行政法規中，實體方面的法律、行政法規對征稅對象、稅種、計稅依據、稅率等都作出了明確規定，程序方面的法律，如本法，對稅務管理、稅款征收、稅務檢查等作了具體規定。稅務機關在征收稅款時，要嚴格依照有關稅收的實體方面和程序方面的法律、行政法規的要求進行。

　　其次，為了突出強調稅務機關必須依法征稅，本條又從反面規定稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款。開征、停征，是指對某個稅種從什么時候開始征稅，從什么時候停止征稅。比如車輛購置稅暫行條例規定，該條例自2001年1月1日起施行。因此，對車輛購置稅這一稅種的開征時間應當是2001年1月1日。多征、少征是指未按照稅收法律、行政法規規定的稅率、計稅依據等進行征稅而導致稅款的多征或者少征。提前征收或者延緩征收是指未按照稅收法律、行政法規規定的征稅時間進行征收。比如消費稅暫行條例規定，納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。稅務機關在征收消費稅時，要嚴格依照暫行條例規定的時間進行。依照本條的規定，稅務機關在征稅過程中，不能違反稅收法律和行政法規的規定，對某一稅種任意開征或者停征；要嚴格按照稅收法律、行政法規規定的稅率、計稅依據等進行征收，不能多征或者少征稅款；要嚴格按照稅收法律、行政法規規定的時間進行征稅，不能為了完成稅收任務而征“過頭稅”，寅吃卯糧，或者對依法該征的稅不及時征收，隨意延緩征收；不能違反法律、行政法規的規定攤派稅款。違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款，破壞正常的稅收秩序，損害國家或者納稅人的利益。因此，本條對這些行為作出了明確的禁止性規定。

　　針對有些單位或稅務人員違反法律、行政法規的規定核定農業稅應納稅額，故意高估或者低估農業稅計稅產量，致使多征或者少征稅款，損害農民的合法權益或者國家利益，本條對農業稅應納稅額的核定辦法作了原則規定，即農業稅應納稅額按照法律、行政法規的規定核定。

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