一、成本核算的任務和要求

（一）施工企業（以下簡稱企業）成本核算的基本任務是：執行國家有關成本開支范圍、費用開支標準、工程預算定額和施工預算、成本計劃，核算施工及生產經營過程中發生的各項費用，計算工程和產品、作業、材料的實際成本，及時提供可靠的成本報告和有關資料，促進企業改善經營管理，降低成本，提高經濟效益。

（二）企業必須加強成本核算的各項基礎工作。建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查、盤點制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額以及材料、結構件、作業、勞務的內部結算價格；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。

（三）企業必須按季計算建筑安裝工程成本，有條件的企業也可以按月計算；內部獨立核算的工業企業、機械施工和運輸單位以及材料供應部門，應按月計算產品、作業和材料成本。計入當期工程、產品、作業和材料成本的材料消耗和費用開支，應與工程、產品、作業量和材料采購數量的起訖日期一致，不得提前或延后。

（四）企業必須根據計算期內已完工程、完工產品、已完作業和材料采購的數量以及實際消耗和實際價格，計算工程、產品、作業和材料的實際成本。不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。

（五）企業進行成本核算時，其實際成本的核算范圍、項目設置和計算口徑，應與國家有關財務制度、施工圖預算、施工預算或成本計劃取得一致。投標承包和投資包干的工程，其實際成本的核算范圍、項目設置和計算口徑，應與按中標價或合同價編制的施工預算取得一致。

（六）企業應按權責發生制的原則計算成本。凡是當期成本應負擔的費用，不論款項是否支付，均應計入當期成本；凡不屬于當期成本負擔的費用，即使款項已經支付，也不應計入當期成本。當期一次支付或發生數額較大、受益期較長的費用，可以作為待攤費用分期攤銷。

（七）必須劃清當期成本與下期成本的界限；不同成本核算對象之間成本的界限；未完施工成本與已完工程成本的界限；在產品成本與產成品成本的界限；承包工程成本與專項工程成本的界限。

（八）企業及其內部獨立核算單位對施工、生產經營過程中所發生的各項費用，必須設置必要的帳冊，以審核無誤、手續齊全的原始憑證為依據，按照成本核算對象、成本項目、費用項目和單位、部門進行核算，做到真實、準確、完整、及時。

（九）企業成本核算中的各種處理方法，包括材料的計價，材料成本差異的調整，周轉材料和低值易耗品的攤銷，費用的分配，已完工程和未完施工、完工產品和在產品的成本計算，以及銷售產品成本的計算等等，前后各期必須一致，不得任意變更。如需變更，要報經主管部門批準，并將變更的原因及其對成本和財務狀況的影響，在當期的會計報告中加以說明。

（十）企業有關職能部門，應當根據《國營企業成本管理條例》和《國營施工企業成本管理實施細則》的規定，及時為成本核算提供真實可靠的有關資料，配合成本核算部門做好成本核算工作。

二、建筑安裝工程成本的核算

（一）成本核算對象
　　企業應當根據本企業施工組織的特點、承包工程的實際情況和加強成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本核算對象。
　　１、建筑安裝工程一般應以每一獨立編制施工圖預算的單位工程為成本核算對象。
　　２、一個單位工程由幾個施工單位共同施工時，各施工單位都應以同一單位工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。
　　３、規模大、工期長的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對象。
　　４、同一建設項目，由同一個單位施工、同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間相接近的若干個單位工程，可以合并作為一個成本核算對象。
　　５、改建、擴建的零星工程，可以將開竣工時間相接近、屬于同一建設項目的各個單位工程，合并作為一個成本核算對象。
　　６、土石方工程、打樁工程，可以根據實際情況和管理需要，以一個單項工程為成本核算對象，或將同一施工地點的若干個工程量較小的單項工程合并作為一個成本核算對象。

（二）成本項目
　　建筑安裝工程成本由直接費和管理費組成。一般應當設置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和管理費五個成本項目。
　　１、人工費：包括按照國家規定支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現場直接為工程制作構件和運料、配料等工人的基本工資、工資性津貼和應計入成本的各種獎金。
　　２、材料費：包括在施工過程中所耗用的、構成工程實體的材料、結構件和有助于工程形成的其他材料以及周轉材料的攤銷費和租賃費。
　　３、機械使用費：包括施工過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費。使用外單位施工機械的租賃費，以及按照規定支付的施工機械進出場費。
　　４、其他直接費：包括施工現場直接耗用的水、電、蒸汽等費用，施工現場發生的二次搬運費，冬雨季施工增加費，夜間施工增加費，流動施工津貼，特殊地區施工增加費，鐵路、公路工程行車干擾費，送電工程干擾通訊保護措施費，特殊工程技術培訓費等。
　　上述各項其他直接費，在預算定額中，如果分別列入材料費、人工費、機械使用費項目的，企業也應分別在相應的成本項目中核算。
　　５、管理費：包括企業為組織管理工程施工所發生的工作人員工資、生產工人輔助工資　、應提取的職工福利基金及工會經費、辦公費、差旅費、固定資產使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、職工教育經費、利息支出、房產稅和車船使用稅，以及定額測定、預算編制、定位復測、工程點交、場地清理、現場照明等其他費用。
　　企業可以根據主管部門的規定，結合本單位的具體情況，對上述成本項目作適當增減和合并。如使用結構件較多的工程，可以單列“結構件”成本項目，等等。

（三）生產費用的匯集和分配
　　１、在施工生產過程中，按照國家規定支付給生產工人的基本工資、工資性津貼和應計入成本的獎金，耗用的各種材料，使用自有的和租入的施工機械、運輸設備的費用，應當根據有關部門提供的手續完備的憑證和資料，在“人工費”“材料費”“機械使用費”“其他直接費”和“管理費”等成本項目內進行匯集，直接計入或按規定的方法分配計入有關成本核算對象。
　　２、生產工人的計件工資，直接計入有關成本核算對象；計時工資應按實際工時或定額工時進行分配，計入有關成本核算對象。工資性津貼和按照規定應計入成本的各種獎金，比照計件和計時工資的分配方法，直接計入或分配計入有關的成本核算對象。
　　支付給分包單位的人工費，直接計入該分包工程的“人工費”成本項目。
　　３、直接用于工程施工的各種材料，凡能夠確定受益成本核算對象的，應直接計入受益的成本核算對象；由幾個成本核算對象共同使用的材料，應確定合理的分配標準，在受益的成本核算對象之間進行分配。
　　租用周轉材料的租賃費，應直接計入受益的成本核算對象。使用自有周轉材料的攤銷價值，應按規定的攤銷方法一次或分次計入受益的成本核算對象。
　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業，在計算工程成本時，必須將耗用材料的計劃成本調整為實際成本。材料計劃成本與實際成本的差異，一般應當按照材料類別進行核算，不能將所有材料都使用一個綜合差異率。材料的類別由主管部門或企業根據本單位實際情況和加強管理的要求自行確定。
　　材料成本差異的計算期必須與成本計算期相同，按期分攤，不得在年末一次計算。耗用材料應負擔的材料成本差異，除委托外部加工材料可以按上期的差異率計算外，都應使用當期的實際差異率。
　　采用實際成本進行材料日常核算的企業，耗用材料實際成本的計算方法，可以在“先進先出法”、“加權平均法”、“移動平均法”、“分批實際法”中選定一種。
　　施工現場儲備的材料，應當作為企業庫存材料處理，不得計入成本。實際耗用的材料，必須按成本計算期內實際耗用的數量計算，不得以領代用。已領未用的材料，下期不用的，應及時辦理退料手續；下期繼續使用的，要辦理“假退料”手續。
　　工程竣工后，應將剩余材料退回倉庫，已經計入工程成本的，要沖減成本。現場回收可利用的廢料，按可利用價值或回收價值，沖減成本。
　　４、租用施工機械支付的租賃費，凡能確定受益成本核算對象的，應直接計入有關成本核算對象；由幾個成本核算對象共同受益的，應確定合同的分配標準，在有關的成本核算對象之間進行分配。
　　自有施工機械在施工過程中發生的各項費用，應按一定的方法在各有關成本核算對象之間進行分配，一般只包括直接費，不包括管理費。實際發生的管理費，直接列入有關成本核算對象的“管理費”項目。
　　施工機械的安裝、拆卸、輔助設施和進出場費，應直接計入有關成本核算對象的“機械使用費”項目。
　　５、施工生產過程中實際支付的其他直接費，能分清受益對象的，應直接計入受益成本核算對象的“其他直接費”項目；與若干個成本核算對象有關的，應按規定的方法分配計入有關的成本核算對象。
　　６、各項管理費用，應分別管理部門和規定的費用項目進行匯集，將屬于應由工程成本負擔的部分，采取合理的分配方法計入有關成本核算對象的“管理費”項目。
　　７、固定資產的折舊費，應按《國營企業固定資產折舊試行條例》的規定，按月提取，并按固定資產的使用單位和部門進行分配。屬于工程成本負擔的，應按不同的成本核算對象分配計入“機械使用費”和“管理費”項目；屬于工業生產、輔助生產、材料采購、專項工程等成本負擔的，應采用合理的分配方法和標準，分別計入有關成本項目和核算對象。
　　固定資產的修理費用，要嚴格分清大修理費用和經常性中小修理費用。固定資產的大修理費用，應按規定的提取率按月提取大修理基金，分配計入有關成本核算對象。實際發生的大修理費用，在提取的大修理基金中開支。實際發生的中小修理費用，一次或分次計入有關成本核算對象。
　　８、領用的低值易耗品，應按規定的攤銷方法，一次或分次計入有關成本核算對象的“管理費”項目。低值易耗品報廢時的殘值和向過失人收回的賠償款，應沖減當期攤銷數。
　　９、對一次支付、分期攤入成本的費用，應在費用支出時列作待攤費用，并分別費用項目，按受益期限確定分攤額，分期攤入成本，不得多攤、少攤或不攤。分攤期限一般為１２個月，最長不得超過２年。
　　對于應由本期成本負擔而在以后月份支付的費用，應在本期提取時，列作預提費用，并分別費用項目計入本期成本，不得多提、少提或不提。預提費用與實際發生數差異較大時，應及時調整提取標準。多提數額，一般應在年終沖減成本，不得保留余額。因特殊情況必須保留余額的，應在會計報表和財務情況說明書中加以說明，并由主管部門審查批準。
　　待攤費用和預提費用的項目、內容，要按照規定加強管理。一切不屬于待攤費用和預提費用范圍的支出，不得作為待攤費用或預提費用處理。
　　待攤費用和預提費用的一般內容規定如下：
　　（１）一次發生數額較大的大型施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費；
　　（２）一次發生數額較大的砂石開采剝土費；
　　（３）新建單位一次大量領用低值易耗品的攤銷；
　　（４）按照規定應分期計入工程成本的技術轉讓費，包括許可證費、專利費、設計費以及為掌握引進技術發生的有關費用；
　　（５）在施工、生產經營活動中支付數額較大的契約、合同公證費和鑒證費，科學技術和經營管理咨詢費；
　　（６）一次支付的財產保險費；
　　（７）一次支付數額較的勞動力招募費、職工探親路費和探親期間的工資；
　　（８）一次支付數額較大的職工冬煤補貼；
　　（９）預付報刊訂閱費；
　　（１０）流動資金借款利息支出；
　　（１１）預提收尾工程費用；
　　（１２）其他經主管部門批準的待攤費用和預提費用。
　　１０、企業及其內部獨立核算單位所屬非獨立核算的輔助生產車間、單位或部門發生的各項費用支出，應按不同的車間、單位或部門和成本核算對象（如各種自制材料、勞務的種類等）以及自行規定的成本項目進行匯集，并按照規定的分配方法全部分配給各受益單位。
　　輔助生產車間、單位或部門為本單位的施工生產和管理部門提供的材料和勞務，不負擔管理費用，但對外單位、本企業基建部門和其他內部獨立核算單位、專項工程和福利事業單位銷售材料和提供勞務，均應負擔管理費用。

（四）未完施工、已完工程和竣工工程成本
　　１、企業必須按照規定的成本計算期計算未完施工、已完工程和竣工工程的實際成本。
　　２、企業在期末應對未完施工進行盤點，按照預算定額規定的工序，折合成已完分部分項工程量；再根據分部分項工程的預算單價計算期末未完施工成本。
　　期末未完施工成本一般不負擔管理費。如果期末未完施工成本數額較大，并且期初、期末的數量相差很大的，則應分攤管理費。
　　未完施工工程量占當期全部工程量的比重很小，或期初、期末數量相差不大的，可以不計算未完施工成本。
　　３、本期已完工程實際成本根據期初未完施工成本、本期實際發生的生產費用和期末未完施工成本進行計算。
　　４、工程竣工后，企業應當根據成本記錄匯集的各項生產費用，核算自開工起至竣工止的全部工程實際成本。

三、內部獨立核算單位產品、作業和材料成本的核算

（一）工業企業產品成本的核算
　　１、內部獨立核算的工業企業（如預制構件廠、木材加工廠、機械修造廠等），可以根據生產特點和成本管理的要求；按照下列方法確定成本核算對象：
　　（１）生產一種或幾種產品的，以產品品種為成本核算對象；
　　（２）分批、單件生產的產品，以每批或每件產品為成本核算對象；
　　（３）多步驟連續加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成本核算對象；
　　（４）產品規格繁多的，可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品適當合并，作為一個成本核算對象。
　　２、內部獨立核算的工業企業一般應當設置人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、管理費五個成本項目。
　　（１）人工費：包括直接從事產品生產的生產工人的基本工資、工資性津貼和按照規定應計入成本的各種獎金；
　　（２）材料費：包括構成產品實體的主要材料和有助于產品形成的其他材料以及周轉材料的攤銷數；
　　（３）機械使用費：包括機械設備所耗用的燃料、動力費以及機械設備的折舊費、大修理費和經常修理費；
　　（４）其他直接費：包括停工損失、廢品損失等；
　　（５）管理費：包括組織管理產品生產所發生的各項管理費。
　　３、內部獨立核算的工業企業應比照建筑安裝工程成本核算的有關規定，按照規定的成本項目和成本核算對象歸集和分配各項生產費用。并根據在產品實際結存數量，以及完工驗收入庫的產成品數量，計算在產品和產成品成本。
　　在產品數量較多而且各月之間很不穩定的，月末應按在產品的完工程度折合為約當產量，再根據約當產量與完工產品數量的比例，計算在產品和完工產品的成本。
　　定額管理比較健全的工業企業，可以根據在產品的結存數量和各種消耗定額，計算在產品成本，再根據全部實際成本扣除在產品成本，計算產成品成本；或者按在產品和產成品全部定額成本與實際成本的比例，計算在產品和產成品成本。
　　按批投產、分次完成的產品，月末計算成本時，產成品的成本，可暫按定額成本或同種產品最近一期的實際成本計算；該批產品的總成本扣除產成品成本，即為在產品成本。全部產品完工以后，再計算全部產品的成本。
　　在產品數量較少或期初期末在產品數量基本相等的，可以不計算在產品成本。當期發生的生產費用，全部作為產成品的成本。

（二）機械施工和運輸單位作業成本的核算
　　１、內部獨立核算的機械施工和運輸單位（如機械站、運輸隊等）一般應以施工機械或運輸設備的種類（大型機械設備以單機或機組，小型機械設備以類別）為成本核算對象。
　　２、內部獨立核算的機械施工和運輸單位一般應當設置人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費和管理費五個成本項目。
　　（１）人工費：包括駕駛人員、操作人員的基本工資、工資性津貼和按照規定應計入成本的各種獎金；
　　（２）燃料及動力費：包括施工機械或運輸設備運轉所耗用的燃料、動力等費用；
　　（３）折舊及修理費：包括按照規定對施工機械、運輸設備等固定資產計提的折舊基金和大修理基金，實際發生的經常性中小修理費，以及更換工具、部件的價值；
　　（４）其他直接費：包括潤滑及擦拭材料和其他材料的費用以及預算定額所規定的其他直接費，如養路費、港口費、過渡費、過閘費、機械搬運、安裝、拆卸及輔助設施費等；
　　（５）管理費：包括為組織管理機械施工和運輸作業所發生的各項管理費用。
　　３、各項機械施工和運輸作業的生產費用，應比照建筑安裝工程成本核算的有關規定，按照規定的成本項目和成本核算對象進行匯集和分配，計算各成本核算對象的實際成本。
　　根據各成本核算對象的實際成本和實際完成的作業量計算作業的單位成本。
　　機械施工作業以臺班為單位計算單位成本；運輸作業以臺班或噸公里為單位計算單位成本。

（三）材料供應部門材料成本的核算
　　１、材料供應部門應當按照下列方法確定材料成本核算對象：
　　（１）比重大、價值高的材料，以材料的種類或規格為成本核算對象。
　　（２）品種繁多、價值較低，而且比重很小的材料，可以將不同類別的材料適當合并作為成本核算對象。
　　２、材料供應部門一般應當設置買價、運雜費和采購保管費三個成本項目。
　　（１）買價：包括購入材料的原價和供銷部門手續費；
　　（２）運雜費：包括自購買地運至工地（施工現場堆存材料的地點）或倉庫所發生的包裝、運輸、裝卸及合理的運輸損耗等費用；
　　（３）采購保管費：包括為組織材料采購、供應和保管過程中所發生的各項費用，如采購和保管人員的工資、應提取的職工福利基金及工會經費、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損等。采購保管費的內容應與國家規定的材料預算價格編制辦法所列費用項目相一致。
　　３、材料供應部門在組織材料采購、供應和保管過程中所發生的各項費用，應比照建筑安裝工程成本的有關規定，按照規定的成本項目和成本核算對象，進行匯集和分配，計算各種材料的實際成本。
　　材料的買價和供銷部門手續費，應按材料的規格、種類直接計入材料成本。
　　各種運雜費，應由某一種規格、種類材料負擔的，應直接計入；應由幾種規格、種類材料共同負擔的，應按材料的重量、體積或買價的比例分配計入。
　　各種采購保管費