證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]10號(hào) 各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為保證上市公司和擬首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司（以下簡(jiǎn)稱“擬上市公司”）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，我會(huì)制定了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)――新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》，現(xiàn)予以發(fā)布，自發(fā)布之日起執(zhí)行。 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) 二○○七年二月十五日 公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)――新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露 背景 2006年，財(cái)政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為了保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作，我會(huì)于2006年11月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。《通知》對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露、首次公開(kāi)發(fā)行證券的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露做出了規(guī)定。《通知》下發(fā)后，多家公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)電、來(lái)函，詢問(wèn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露要求。 相關(guān)規(guī)定 《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)――招股說(shuō)明書(shū)》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)――中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)――季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)）等。 問(wèn)題：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息？ 解答：按照有關(guān)規(guī)定，上市公司2007年各定期報(bào)告需要披露比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)[2006]136號(hào)文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)上年同期利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤(rùn)表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤(rùn)表作為可比期間的利潤(rùn)表進(jìn)行列報(bào)。 2007年各定期報(bào)告中需披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對(duì)上年同期利潤(rùn)表的追溯調(diào)整情況。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)至第37號(hào)，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)與原準(zhǔn)則下凈利潤(rùn)是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。 擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，應(yīng)按照調(diào)整后的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 舉 例上市公司甲公司2006年度凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2006年12月31日所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元。 2005年12月31日甲公司合并乙公司，甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后，甲公司持有乙公司80％股權(quán)，甲公司合并成本為1800萬(wàn)元，乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。 2006年初甲公司收購(gòu)丁公司60％股權(quán)，收購(gòu)成本為1000萬(wàn)元，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬(wàn)元，甲公司對(duì)該股權(quán)投資差額分10年攤銷，甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。另外，甲公司于8月購(gòu)得一處房產(chǎn)，擬用于持有增值，收購(gòu)成本為1000萬(wàn)元，計(jì)提折舊后12月31日賬面余額為960萬(wàn)元，12月31日、2007年1月1日該處房產(chǎn)公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。 另外，2006年1－8月甲公司投入研究費(fèi)用3000萬(wàn)元，研究一項(xiàng)軟件，并形成研究報(bào)告；9－12月投入1000萬(wàn)元用于軟件開(kāi)發(fā)，12月底開(kāi)發(fā)成功，產(chǎn)品開(kāi)始投入市場(chǎng)，甲公司9月份投入開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)符合資本化確認(rèn)條件。2006年7月發(fā)生一項(xiàng)債務(wù)重組，甲公司欠A公司5000萬(wàn)元貨款，此項(xiàng)欠款系2004年欠付的款項(xiàng)，A公司同意豁免500萬(wàn)元，余款4500萬(wàn)元必須一次付清，2006年8月甲公司付清了這筆欠款。本例中，不考慮企業(yè)所得稅的影響，也不考慮少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東應(yīng)享?yè)p益對(duì)股東權(quán)益、凈利潤(rùn)的影響。 1、甲公司應(yīng)在2006年年報(bào)的補(bǔ)充資料部分披露新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表 編號(hào) 項(xiàng)目名稱 金額 2006年12月31日股東權(quán)益（原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 10000 1 長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 －180 其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 －180 2 擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 440 2007年1月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 10260 2、甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中披露調(diào)整后的比較利潤(rùn)表，比較利潤(rùn)表的調(diào)整過(guò)程如下： 利潤(rùn)表調(diào)整項(xiàng)目 （2006年度） 項(xiàng)目 調(diào)整前 調(diào)整后 營(yíng)業(yè)成本 Z Z-40 公允價(jià)值變動(dòng)收益 0 400 投資收益 Y Y＋20 凈利潤(rùn) 1000 1460 （注：投資收益為甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資差額的攤銷額;營(yíng)業(yè)成本為2006年購(gòu)入房產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊。） 3、甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2006年模擬執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤(rùn)和2006年年報(bào)披露的凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表 2006年度凈利潤(rùn)差異調(diào)節(jié)表 項(xiàng)目 金額 2006年度凈利潤(rùn)（原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1000 追溯調(diào)整項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù) 460 其中：營(yíng)業(yè)成本 ＋40 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ＋400 投資收益 ＋20 2006年度凈利潤(rùn)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） 1460 假定全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備考信息 其他項(xiàng)目影響合計(jì)數(shù) 1510 其中：開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ＋1000 債務(wù)重組收益 ＋500 投資收益 ＋10 2006年度模擬凈利潤(rùn) 2970 （注：其他項(xiàng)目影響數(shù)中的投資收益為甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資差額的攤銷額。） 4、甲公司應(yīng)在2007年年報(bào)中按照比較利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算并披露2006年各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為例： 2006年年報(bào)中披露的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1000/10000=10%; 2007年年報(bào)中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為1460/10260=14.23%。