各保險公司、保險資產(chǎn)管理公司、保險公司籌備組： 　　企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組由財政部會計司、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局相關(guān)人員組成。專家工作組定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”）過程中提出的有關(guān)問題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見后向社會公布，以便及時指導(dǎo)上市公司、會計師事務(wù)所等有關(guān)方面正確地理解和執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。 　　現(xiàn)將財政部會計準(zhǔn)則委員會2007年2月1日發(fā)布的第一份《企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。 二○○七年二月十三日 企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見　　 　　近期，就有關(guān)部門、上市公司、會計師事務(wù)所等提出的新會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的問題，企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組進(jìn)行了討論，并就以下問題達(dá)成了一致意見。 　　一、問：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？ 　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。 　　二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額如何處理？ 　　答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。 　　上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 　?。ǘ┢髽I(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。 　　企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 　　三、問：首次執(zhí)行日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？ 　　答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定適用稅率。 　　未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等。 　　四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后如何處理？ 　　答：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應(yīng)付款”科目的安全費(fèi)在首次執(zhí)行日的余額不變。 　　執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提安全費(fèi)，計入生產(chǎn)成本，同時確認(rèn)為負(fù)債，記入“長期應(yīng)付款”科目。 　　企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費(fèi)時，沖減長期應(yīng)付款。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 　　五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司的債務(wù)，上市公司作為減資的，會計上應(yīng)當(dāng)如何處理？ 　　答：上市公司及其控股股東應(yīng)分別進(jìn)行以下處理： 　?。ㄒ唬┥鲜泄救〉每毓晒蓶|用于抵償債務(wù)的股權(quán)按照法定程序減資的，在辦理有關(guān)的減資手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)按照減資比例減少股本，所清償應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。 　　（二）控股股東以持有的對上市公司的股權(quán)抵償其對上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。 　　六、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認(rèn)的股權(quán)分置流通權(quán)余額如何處理？ 　　答：（一）股權(quán)分置流通權(quán)余額的處理 　　首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權(quán)投資相關(guān)的，以及與仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價值一并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進(jìn)行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 　　劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應(yīng)同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。 （二）2007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計入與其相關(guān)的長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算。 　　七、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？ 　　答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）；對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認(rèn)為有關(guān)負(fù)債，將歸屬于公司股東的部分計入當(dāng)期損益。 　　八、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)行處理？ 　　答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行處理： 　　（一）在個別財務(wù)報表中對增加的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理。 　?。ǘ┰诤喜⒇攧?wù)報表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。 　　因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。 　　因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 　　九、問：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？ 　　答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。 　　十、問：原同時按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？ 　　答：原同時按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P(guān)交易和事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費(fèi)用等，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。 　　未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。 　　二○○七年二月一日