（會協(xié)[2004]18號） 各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，深圳市注冊會計師協(xié)會： 　　為保護社會公眾利益，加強注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管，提高會計師事務(wù)所、注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中國人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會制定了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。 　　附件1：會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行） 　　附件2：關(guān)于《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的說明 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二00四年三月四日 附件1：　　　 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行) 第一章　總則 　　第一條　為保護社會公眾利益，加強注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管，幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。 　　第二條　本制度所稱會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（以下簡稱“質(zhì)量檢查”），是指注冊會計師協(xié)會每年組織開展的對會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。 　　第三條　中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。 　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本地實際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。 　　中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可直接開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。 第二章　檢查對象 　　第四條　所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查。 　　第五條　事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)積極配合注冊會計師協(xié)會組織開展的質(zhì)量檢查工作。 　　第六條　注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所名單，對存在以下情形的事務(wù)所可予以特別考慮： 　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝蛔兏袝r，可能存在重大審計風(fēng)險的后任事務(wù)所； 　?。ǘ?a href='http://m.6065bob.com/gudong/3.html' target='_blank' data-horse>股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的； 　?。ㄈ┎捎貌徽?dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的； 　?。ㄋ模┰g毀同行、損害同行利益的； 　　（五）從事上市公司、金融機構(gòu)、大型國有企業(yè)等審計業(yè)務(wù)的； 　?。┬屡鷾?zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計等業(yè)務(wù)的； 　?。ㄆ撸┳詴嫀焻f(xié)會認(rèn)為需要檢查的其它情形。 第三章　檢查人員 　　第七條　質(zhì)量檢查工作應(yīng)由檢查小組實施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。 　　第八條　檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的注冊會計師和注冊會計師協(xié)會工作人員擔(dān)任。 　　第九條　擔(dān)任檢查人員的注冊會計師應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 　?。ㄒ唬?dān)任事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)； 　?。ǘ┰谑聞?wù)所從事審計工作5年以上； 　?。ㄈ┦煜?、審計等專業(yè)理論和實務(wù)； 　　（四）最近3年沒有受到行政處罰或行業(yè)自律懲戒。 　　第十條　注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進行必要的培訓(xùn)。 　　第十一條　檢查人員在檢查工作中有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿及內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進行詢問。 　　第十二條　檢查人員如與被檢查事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實行回避。 　　第十三條　檢查人員對檢查中了解的事務(wù)所及其客戶的有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員。 　　第十四條　檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊會計師的宴請、娛樂活動和禮品、禮金。 　　第十五條　注冊會計師參加質(zhì)量檢查的時間可作為接受后續(xù)教育的時間。 　　第十六條　注冊會計師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報酬，并對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵。 第四章　檢查的內(nèi)容、方法與程序 　　第十七條　質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括： 　　（一）事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況； 　?。ǘ┦聞?wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況； 　?。ㄈ┦聞?wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況； 　　（四）注冊會計師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容。 　　第十八條　注冊會計師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。 　　地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)將年度質(zhì)量檢查工作計劃報中國注冊會計師協(xié)會備案。 　　第十九條　質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)采取到事務(wù)所現(xiàn)場檢查的方式進行，必要時可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進行非現(xiàn)場檢查。 　　第二十條　檢查小組具體實施檢查工作前，被檢查事務(wù)所及其注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行自查。 　　第二十一條　檢查小組具體實施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個工作日通知被檢查事務(wù)所。 　　第二十二條　檢查小組可通過聽取匯報、向有關(guān)人員詢問、查閱有關(guān)資料等方式開展檢查工作。 　　第二十三條　檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況及其內(nèi)部控制系統(tǒng)。 　　第二十四條　檢查小組可通過抽取被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告和工作底稿、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況。 　　第二十五條　檢查小組可通過查閱事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計師是否存在違反職業(yè)道德情況。 　　第二十六條　檢查小組一般應(yīng)當(dāng)抽取當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報告進行檢查，必要時可以追溯到以前年度。 　　第二十七條　檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計師進行充分溝通、交流和討論。 　　第二十八條　檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報告，提交注冊會計師協(xié)會。 　　質(zhì)量檢查報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進意見和建議、與被檢查事務(wù)所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。 　　第二十九條　質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計師協(xié)會。 第五章　檢查結(jié)果的處理 　　第三十條　注冊會計師協(xié)會在審查檢查報告的基礎(chǔ)上，對存在問題的事務(wù)所、注冊會計師，應(yīng)當(dāng)提出改進的意見和建議，問題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一年度質(zhì)量檢查中復(fù)查。 　　第三十一條　注冊會計師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務(wù)所、注冊會計師單處或并處以下方式的懲戒： 　　（一）談話提醒； 　?。ǘ媾u； 　?。ㄈ娭婆嘤?xùn)； 　?。ㄋ模┴?zé)令限期整改； 　　（五）責(zé)令書面檢討； 　?。┴?zé)令賠禮道歉、消除影響； 　?。ㄆ撸┬袠I(yè)內(nèi)通報批評； 　?。ò耍┥鐣_譴責(zé)； 　?。ň牛┤∠詴嫀煏T資格。 　　第三十二條　對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進的，注冊會計師協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計師進行行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊會計師會員資格。 　　第三十三條　對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔(dān)任注冊會計師的，注冊會計師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計師年檢辦法》的規(guī)定進行處理。 　　第三十四條　注冊會計師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當(dāng)方式向行業(yè)通報。 　　第三十五條　地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報告，報送中國注冊會計師協(xié)會。 　　質(zhì)量檢查總結(jié)報告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。 第六章　附則 　　第三十六條　本制度由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 　　第三十七條　地方注冊會計師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。 　　第三十八條　本制度自發(fā)布之日起施行。中國注冊會計師協(xié)會1996年12月30日發(fā)布的《會計師（審計）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》（會協(xié)字[1996]458號）同時廢止。 附件2：　　　　關(guān)于《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的說明 　　一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù) 　　制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性主要表現(xiàn)為以下三個方面： 　　第一，為全面推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。誠信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓(xùn)、注冊、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等各個工作領(lǐng)域之中，當(dāng)前的重中之重就是要強化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，就會成為一句空話。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。 　　第二，健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會建設(shè)的重要任務(wù)。自律管理的核心就是要建立強有力的約束機制，保證獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)，對健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。 　　第三，協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計風(fēng)險事前、事中的防范與化解，使協(xié)會監(jiān)管工作邁上一個新的臺階。 　　關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”，《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。 　　二、關(guān)于檢查制度的研究、制定過程 　　檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟： 　　1．收集、研究國內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會計師協(xié)會有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗、教訓(xùn)，并收集研究了我國各級協(xié)會過去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實踐，對行業(yè)協(xié)會自律檢查的基本定位和目標(biāo)有了明確的認(rèn)識。 　　2．草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成初稿--《會計師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》，并在中注協(xié)9月份于長沙和西安分兩片召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會議”上進行了討論，聽取各地協(xié)會秘書長的意見。 　　3．發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會秘書長的意見，對《會計師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿進行了修改，于2003年11月發(fā)出《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又于2004年1月在蘇州專門召開“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”，進一步討論、修改了檢查制度征求意見稿。 　　4．提請常務(wù)理事審定通過。中注協(xié)在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎(chǔ)上，對檢查制度進行了反復(fù)修改，幾易其稿，于2004年2月提請常務(wù)理事審定通過。 　　三、關(guān)于自律檢查工作的定位 　　檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，應(yīng)當(dāng)不同于對投訴舉報等個案的調(diào)查處理，它是行業(yè)協(xié)會組織開展的一種常規(guī)性的檢查，是執(zhí)業(yè)風(fēng)險的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時也要進行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中，將監(jiān)管和服務(wù)有機地結(jié)合起來。 　　檢查制度對檢查對象的確定、檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查的方式方法、檢查結(jié)果處理等等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了上述自律檢查的基本定位。 　　四、關(guān)于檢查對象 　　作為注冊會計師協(xié)會的會員，所有的會計師事務(wù)所和注冊會計師都應(yīng)按照《注冊會計師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計師協(xié)會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。根據(jù)我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務(wù)所每五年內(nèi)都應(yīng)至少接受一次檢查，但沒有對年度檢查的事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況自行決定。 　　關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協(xié)會多采用隨機抽樣的方式進行。從我國國情出發(fā)，檢查制度沒有明確要求用隨機抽樣的方式，而是要求各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所的名單?？紤]到我國行業(yè)的實際情況，檢查制度規(guī)定了可對一些特殊情況的事務(wù)所予以特別考慮，包括后任事務(wù)所和存在不正當(dāng)競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。 　　五、關(guān)于檢查人員 　　檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并加強對檢查人員的培訓(xùn)，是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項重要任務(wù)。檢查制度對擔(dān)任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避、對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密和應(yīng)當(dāng)廉潔自律等紀(jì)律要求。同時，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報酬和獎勵的要求以及注冊會計師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。 　　六、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法 　　基于《注冊會計師法》對協(xié)會職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計師事務(wù)所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見也應(yīng)主要圍繞著這些方面提出。 　　為保證檢查工作的獨立性，檢查制度提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應(yīng)到事務(wù)所進行現(xiàn)場檢查，必要時，也可根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進行非現(xiàn)場檢查。 　　七、關(guān)于檢查結(jié)果的處理 　　基于檢查工作的定位，檢查制度在檢查發(fā)現(xiàn)問題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結(jié)合的思想。檢查制度提出對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)會應(yīng)當(dāng)對被檢查的事務(wù)所、注冊會計師提出改進的意見，這樣規(guī)定體現(xiàn)了幫助教育的功能。同時，檢查制度也提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)問題的輕重予以適當(dāng)方式的懲戒。檢查制度規(guī)定的懲戒方式，充分考慮了與《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調(diào)一致。需要說明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊會計師會員資格的懲戒，有意見認(rèn)為無法操作，因為根據(jù)法律規(guī)定，協(xié)會的會員不是自愿會員而是當(dāng)然會員，雖然協(xié)會取消了會員資格，但如果沒有吊銷執(zhí)業(yè)證書，則依然是注冊會計師，而注冊會計師依法又必須加入?yún)f(xié)會成為會員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認(rèn)為，注冊會計師協(xié)會對會員的懲戒手段當(dāng)然包括取消會員資格，由于強制入會的規(guī)定，使入會與注冊連為一體，具體操作時，有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調(diào)。 　　檢查制度同時提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計師，可以按注冊會計師年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。 　　為了使檢查工作在更大范圍內(nèi)發(fā)揮其幫助教育的功能，檢查制度還要求注冊會計師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題和好的做法，以通報、開會等適當(dāng)方式向整個業(yè)界公布，促進全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的共同提高。