（１９９２年１２月３０日財(cái)政部發(fā)布）
　　　
　　　一、總說明
　　（一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范商品流通企業(yè)的會計(jì)核算，特制定本制度。
　　（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事商品流通的獨(dú)立核算的企業(yè)，包括商業(yè)、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿(mào)易、醫(yī)藥（石油、煙草）商業(yè)、圖書發(fā)行等企業(yè)。
　　（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。
　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。
　　企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。
　　（四）企業(yè)向外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。
　　企業(yè)會計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。
　　月份會計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后８天內(nèi)報(bào)出，年度會計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后３５天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。
　　會計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
　　向外報(bào)出的會計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師（或代行總會計(jì)師職權(quán)的人員）和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。
　　企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。
　　（五）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。
　　（六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。
　　　二、會計(jì)科目
　　　（一）會計(jì)科目表
　　一、資產(chǎn)類
　　順序號　　　　　　　　編號　　　　　　　　名稱
　　　１　　　　　　　　１０１　　　　　　　　現(xiàn)金
　　　２　　　　　　　　１０２　　　　　　　　銀行存款
　　　３　　　　　　　　１０９　　　　　　　　其他貨幣資金
　　　４　　　　　　　　１１１　　　　　　　　短期投資
　　　５　　　　　　　　１２１　　　　　　　　應(yīng)收票據(jù)
　　　６　　　　　　　　１２２　　　　　　　　應(yīng)收帳款
　　　７　　　　　　　　１２５　　　　　　　　壞帳準(zhǔn)備
　　　８　　　　　　　　１２６　　　　　　　　預(yù)付帳款
　　　９　　　　　　　　１２９　　　　　　　　其他應(yīng)收款
　　　１０　　　　　　　１３１　　　　　　　　商品采購
　　　１１　　　　　　　１３５　　　　　　　　庫存商品
　　　１２　　　　　　　１４１　　　　　　　　受托代銷商品
　　　１３　　　　　　　１４３　　　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)
　　　１４　　　　　　　１４４　　　　　　　　商品削價(jià)準(zhǔn)備
　　　１５　　　　　　　１４５　　　　　　　　加工商品
　　　１６　　　　　　　１４７　　　　　　　　出租商品
　　　１７　　　　　　　１４９　　　　　　　　分期收款發(fā)出商品
　　　１８　　　　　　　１５１　　　　　　　　材料物資
　　　１９　　　　　　　１５５　　　　　　　　包裝物
　　　２０　　　　　　　１５７　　　　　　　　低值易耗品
　　　２１　　　　　　　１５９　　　　　　　　待攤費(fèi)用
　　　２２　　　　　　　１６１　　　　　　　　長期投資
　　　２３　　　　　　　１６５　　　　　　　　特準(zhǔn)儲備物資
　　　２４　　　　　　　１７１　　　　　　　　固定資產(chǎn)
　　　２５　　　　　　　１７５　　　　　　　　累計(jì)折舊
　　　２６　　　　　　　１７６　　　　　　　　固定資產(chǎn)清理
　　　２７　　　　　　　１７９　　　　　　　　在建工程
　　　２８　　　　　　　１８１　　　　　　　　無形資產(chǎn)
　　　２９　　　　　　　１８５　　　　　　　　遞延資產(chǎn)
　　　３０　　　　　　　１９１　　　　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　二、負(fù)債類
　　　３１　　　　　　　２０１　　　　　　　　短期借款
　　　３２　　　　　　　２０３　　　　　　　　應(yīng)付票據(jù)
　　　３３　　　　　　　２０４　　　　　　　　應(yīng)付帳款
　　　３４　　　　　　　２０６　　　　　　　　預(yù)收帳款
　　　３５　　　　　　　２０９　　　　　　　　代銷商品款
　　　３６　　　　　　　２１１　　　　　　　　其他應(yīng)付款
　　　３７　　　　　　　２１５　　　　　　　　應(yīng)付工資
　　　３８　　　　　　　２１６　　　　　　　　應(yīng)付福利費(fèi)
　　　３９　　　　　　　２２１　　　　　　　　應(yīng)交稅金
　　　４０　　　　　　　２２５　　　　　　　　應(yīng)付利潤
　　　４１　　　　　　　２２９　　　　　　　　其他應(yīng)交款
　　　４２　　　　　　　２３１　　　　　　　　預(yù)提費(fèi)用
　　　４３　　　　　　　２４５　　　　　　　　特準(zhǔn)儲備資金
　　　４４　　　　　　　２５１　　　　　　　　長期借款
　　　４５　　　　　　　２６１　　　　　　　　應(yīng)付債券
　　　４６　　　　　　　２７１　　　　　　　　長期應(yīng)付款
　　三、所有者權(quán)益類
　　　４７　　　　　　　３０１　　　　　　　　實(shí)收資本
　　　４８　　　　　　　３１１　　　　　　　　資本公積
　　　４９　　　　　　　３１３　　　　　　　　盈余公積
　　　５０　　　　　　　３２１　　　　　　　　本年利潤
　　　５１　　　　　　　３２２　　　　　　　　利潤分配
　　四、損益類
　　　５２　　　　　　　５０１　　　　　　　　商品銷售收入
　　　５３　　　　　　　５０７　　　　　　　　銷售折扣與折讓
　　　５４　　　　　　　５１１　　　　　　　　商品銷售成本
　　　５５　　　　　　　５１７　　　　　　　　經(jīng)營費(fèi)用
　　　５６　　　　　　　５２１　　　　　　　　商品銷售稅金及附加
　　　５７　　　　　　　５３１　　　　　　　　代購代銷收入
　　　５８　　　　　　　５４１　　　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入
　　　５９　　　　　　　５４５　　　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出
　　　６０　　　　　　　５５１　　　　　　　　管理費(fèi)用
　　　６１　　　　　　　５５５　　　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　６２　　　　　　　５５７　　　　　　　　匯兌損益
　　　６３　　　　　　　５６１　　　　　　　　投資收益
　　　６４　　　　　　　５７１　　　　　　　　營業(yè)外收入
　　　６５　　　　　　　５７５　　　　　　　　營業(yè)外支出
　　　附注：
　　一、上列會計(jì)科目，企業(yè)沒有相應(yīng)會計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。
　　二、企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，增設(shè)下列會計(jì)科目：
　　１．企業(yè)有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)務(wù)的，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。
　　２．企業(yè)如發(fā)行１年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。
　　３．企業(yè)還有未包括在會計(jì)科目表內(nèi)的其他資產(chǎn)和其他負(fù)債，可增設(shè)有關(guān)會計(jì)科目進(jìn)行核算。
　　三、企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，設(shè)置一些表外科目，如“外匯收入”、“外匯支出”、“外匯額度”、“外商來料”、“臨時(shí)租入固定資產(chǎn)”等。
　　　（二）會計(jì)科目使用說明
　　第１０１號科目　現(xiàn)金
　　一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。
　　企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，不在本科目核算。
　　二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。
　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　第１０２號科目　銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。
　　企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。
　　二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支付存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
　　三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記帳”應(yīng)定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
　　四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。
　　企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份或季度、年度終了，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。
　　外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記帳。
　　五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，外匯調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買入外幣時(shí)，按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目（××外幣戶）（同時(shí)登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)與國家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶）。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”、“匯兌損益”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。
　　在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳，實(shí)際取得人民幣與按國家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。
　　企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。購入外匯額度再出讓時(shí)，取得的收入應(yīng)先沖減外匯價(jià)差，差額部分列入?yún)R兌損益。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。
　　第１０９號科目　其他貨幣資金
　　一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
　　二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　　五、國際信用證存款是企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書””委托銀行對境外供貨單位開出信用證時(shí)，根據(jù)用戶自行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)向銀行結(jié)算戶時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　七、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“國際信用證存款”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１１１號科目　短期投資
　　一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過１年的有價(jià)證券，如各種股票、債券等，以及不超過１年的其他投資。
　　二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　企業(yè)購入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。
　　發(fā)放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應(yīng)收款”科目。
　　企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
　　債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
　　三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１２１號科目　應(yīng)收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
　　二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”、“商品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　三、企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)匯票和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貨記“短期借款”科目。
　　四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
　　第１２２號科目　應(yīng)收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)以及企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項(xiàng)等。企業(yè)出口商品應(yīng)收境外客戶和以外結(jié)算的進(jìn)口貨款、利息、進(jìn)口傭金、進(jìn)口索賠等外匯帳款，也在本科目核算，或增設(shè)“應(yīng)設(shè)外匯帳款”科目核算。
　　二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
　　企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。
　　三、提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞帳的應(yīng)收帳款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提取壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　應(yīng)收外匯帳款應(yīng)分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設(shè)戶，同時(shí)記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。每筆出口帳款還須列明應(yīng)收匯日期和實(shí)際收匯日期。
　　第１２５號科目　壞帳準(zhǔn)備
　　一、本科目核算企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
　　發(fā)生壞帳損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　三、本科目年末貸方余額反映已經(jīng)提取的壞帳準(zhǔn)備。
　　第１２６號科目　預(yù)付帳款
　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，如預(yù)付的商品采購貨款、發(fā)放并應(yīng)收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。
　　預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。
　　二、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購商品時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等明細(xì)的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發(fā)生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
　　三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１２９號科目　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
　　實(shí)行定額備用金制度的單位，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會部門報(bào)銷。財(cái)會部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不通過本科目核算。
　　三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１３１號科目　商品采購
　　一、本科目核算企業(yè)購入商品的采購成本。
　　購入商品包括國內(nèi)采購、國外進(jìn)口的商品。企業(yè)為了供應(yīng)和銷售給外單位而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，凡是通過本企業(yè)結(jié)算貨款的，都在本科目核算。企業(yè)購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等，應(yīng)在“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目核算，不記入本科目。
　　企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。
　二、商品的采購成本確定如下：
　　１．國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)為其采購成本。購進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損溢列入經(jīng)營費(fèi)用。
　　２．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。
　　進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（ＣＩＦ）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價(jià)格（ＦＯＢ）成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，記入商品的進(jìn)價(jià)；商品到達(dá)我國口岸目的港后發(fā)生的費(fèi)用記入經(jīng)營費(fèi)用。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不易按商品認(rèn)定的，沖減經(jīng)營費(fèi)用。
　　３．企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。
　　４．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價(jià)款、稅金等。
　　三、企業(yè)購入商品，根據(jù)發(fā)票、帳單支付貨款和各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等，按商品進(jìn)貨原價(jià)（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目（售價(jià)低于進(jìn)價(jià)時(shí)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）。
　　購入商品在運(yùn)輸途中發(fā)生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品的采購成本處理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，并應(yīng)查明原因分別情況進(jìn)行處理。
　　四、本科目應(yīng)按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)帳。企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可根據(jù)需要分別進(jìn)口商品采購和出口商品采購進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末余額反映企業(yè)在途商品的采購成本。
　　第１３５號科目　庫存商品
　　一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目核算。
　　企業(yè)運(yùn)往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運(yùn)時(shí)間較長，為加強(qiáng)管理，可在本科目內(nèi)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)出商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)進(jìn)行核算。采用進(jìn)價(jià)核算的商品（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H采購成本，下同）記帳。采用售價(jià)核算的商品（如零售商品），應(yīng)按商品的售價(jià)記帳，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。
　　三、本科目使用方法：
　　１．企業(yè)購入的商品，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，應(yīng)由“商品采購”科目轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記本科目，貸記“商品采購”科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按商品售價(jià)借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的入庫商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款暫估入帳：采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；采用售價(jià)核算的商品，按售價(jià)借記本科目，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貸記“應(yīng)付帳款”科目，按售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。
　　年度終了，凡已轉(zhuǎn)入庫存和已作銷售的進(jìn)口商品，屬于國外以離岸價(jià)格成交、有應(yīng)付未付國外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)先預(yù)估入帳，按存銷的比例分別轉(zhuǎn)入本科目和“商品銷售成本”科目，實(shí)際支付和預(yù)估的差額分別調(diào)整有關(guān)科目。
　　２．企業(yè)銷售發(fā)出的商品，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算法計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。平時(shí)不隨銷售轉(zhuǎn)成本的企業(yè)，月終分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“商品銷售成本”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目。
　　商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得變更。
　　３．有委托其他單位代銷商品的企業(yè)，應(yīng)在本科目內(nèi)增設(shè)“委托代銷商品”明細(xì)科目。企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位，應(yīng)按進(jìn)價(jià)（采用售價(jià)核算的商品按售價(jià)）借記本科目（委托代銷商品），貸記本科目（有關(guān)明細(xì)科目）。收到代銷單位報(bào)來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　４．企業(yè)委托外單位加工的商品，在發(fā)出庫存商品時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，貸記本科目；采用售價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借記“加工商品”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，按售價(jià)貸記本科目。商品加工完成驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品的實(shí)際加工成本（包括商品進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價(jià)核算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記本科目，按商品實(shí)際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價(jià)與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　５．企業(yè)在清理盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應(yīng)按進(jìn)貨原價(jià)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，分別情況進(jìn)行處理。
　　四、本科目應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)帳。
　　企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口商品的，可在本科目內(nèi)設(shè)置“庫存進(jìn)口商品”、“庫存出口商品”、“其他庫存商品”等明細(xì)科目或設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。
　　第１４１號科目　受托代銷商品
　　一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。
　　二、企業(yè)收到代銷、寄銷的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記本科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記本科目，按接收價(jià)貸記“代銷商品款”科目，按售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入并向委托單位支付代銷商品款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”、“銀行存款”科目。不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷或寄銷的商品，按售價(jià)借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時(shí)按接收價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　三、本科目按委托單位設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４３號科目　商品進(jìn)銷差價(jià)
　　一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。
　　二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“商品采購”、“加工商品”、“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目
　　采用售價(jià)核算的商品發(fā)生溢余，應(yīng)按商品售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價(jià)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。
　　采用售價(jià)核算的商品轉(zhuǎn)為出租商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)借記“出租商品”科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額借記本科目，按售價(jià)貸記“庫存商品”科目。
　　月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　三、已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)按以下方法計(jì)算：
　　差價(jià)率＝月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額＋月末“受托代銷商品”科目余額＋本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額）×１００％
　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝本月“商品銷售收入”科目貸方發(fā)生額×差價(jià)率
　　企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。
　　為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。
　　四、本科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４４號科目　商品削價(jià)準(zhǔn)備
　　一、本科目核算企業(yè)對庫存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備。
　　二、企業(yè)提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。沖銷商品削價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價(jià)核算的商品還應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)）。用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)行的差額），借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目。
　　不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。
　　三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)損失準(zhǔn)備。
　　第１４５號科目　加工商品
　　一、本科目核算企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實(shí)際成本，包括發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金及附加等。
　　二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價(jià)核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記本科目）。
　　支付委托加工商品的加工費(fèi)用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　自行加工商品發(fā)生的加工費(fèi)用和應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
　　加工完成驗(yàn)收入庫的商品，采用進(jìn)價(jià)核算的，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，作為加工后商品的進(jìn)價(jià)，借記“庫存商品”科目，貸記本。采用售價(jià)核算的，應(yīng)按加工完成新商品的售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
　　三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４７號科目　出租商品
　　一、本科目核算企業(yè)附帶經(jīng)營租賃商品業(yè)務(wù)而租出商品的進(jìn)貨原價(jià)。
　　出租商品業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不設(shè)本科目。
　　二、本科目設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
　　１．出租商品原價(jià)；
　　２．出租商品攤銷。
　　三、出租商品時(shí)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（庫存商品采用售價(jià)核算的，還要結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)）。
　　企業(yè)計(jì)收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，出租商品攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。出租商品發(fā)生的修理費(fèi)，直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。出租商品出售和報(bào)廢時(shí)，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價(jià)貸記本科目，帳面原價(jià)與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。
　　四、本科目按出租商品的類別、品名、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１４９號科目　分期收款發(fā)出商品
　　一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的進(jìn)貨原價(jià)。
　　企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收帳款”科目核算，不記入本科目。
　　二、商品發(fā)出時(shí)，按商品的進(jìn)貨原價(jià)，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。每期銷售實(shí)現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目；同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實(shí)際收到貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。
　　三、本科目應(yīng)按銷售對象設(shè)置明細(xì)帳或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、售價(jià)、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關(guān)情況。
　　第１５１號科目　材料物資
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。企業(yè)的包裝物、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。
　　二、企業(yè)購入材料、物資，已經(jīng)驗(yàn)收入庫并同時(shí)支付貨款的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記：應(yīng)付帳款”科目；支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。已經(jīng)支付貨款尚未驗(yàn)收入庫的，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收到材料物資后，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。
　　三、企業(yè)領(lǐng)用材料、物資，借記“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。
　　企業(yè)發(fā)出材料物資，可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”、“移動加權(quán)平均”、“個(gè)別計(jì)價(jià)”等方法計(jì)算成本。
　　四、購入及清理盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。
　　五、本科目按材料、物資的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１５５號科目　包裝物
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）。
　　包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括：
　　１．用于包裝商品作為商品組成部門的包裝物；
　　２．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
　　３．隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；
　　４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。
　　各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“材料物資”科目核算；用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算。
　　二、出租、出借的包裝物價(jià)值較大的，可在本科目下設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：
　　１．庫存包裝物；
　　２．出租包裝物；
　　３．出借包裝物；
　　４．包裝物攤銷。
　　三、企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進(jìn)行核算。
　　企業(yè)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷，借記“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
　　隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨(dú)對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計(jì)算可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”等方法。
　　四、企業(yè)出租、出借包裝物，借記本科目（出租包裝物、出借包裝物），貸記本科目（庫存包裝物）。所收取的押金，借記“銀行存款”等科目，貸記、其他應(yīng)付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租包裝物發(fā)生的租金收入，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租、出借包裝物的經(jīng)常修理費(fèi)用，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租的包裝物）和“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借的包裝物），貸記“銀行存款”等科目。
　　出租、出借包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出租包裝物）、“經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物），貸記本科目（包裝物攤銷）。
　　出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目（指出借包裝物）“或經(jīng)營費(fèi)用”科目（指出借包裝物）；同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對沖，借記本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（出租包裝物、出借包裝物）。
　　出租、出借包裝物價(jià)值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價(jià)值，不通過本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、包裝物的價(jià)值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷法”或按使用程度估價(jià)進(jìn)行攤銷等。
　　六、本科目按包裝物的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。
　　第１５７號科目　低值易耗品
　　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實(shí)際成本（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）和在用低值易耗品的價(jià)值損耗。
　　二、本科目應(yīng)設(shè)置以下３個(gè)明細(xì)科目：
　　１．庫存低值易耗品；
　　２．在用低值易耗品；
　　３．低值易耗品攤銷。
　　低值易耗品較少的企業(yè)，也可以不設(shè)以上明細(xì)科目。
　　三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關(guān)規(guī)定，在庫存低值易耗品明細(xì)科目核算。
　　四、企業(yè)根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按使用期限分次攤銷、五五攤銷等不同的攤銷方法。
　　一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胭M(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。如一次大量領(lǐng)用低值易耗品需要分期攤銷時(shí)，應(yīng)通過“待攤費(fèi)用”科目核算。報(bào)廢時(shí)將報(bào)廢低值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費(fèi)用。
　　按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計(jì)算月平均攤銷額攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)用時(shí)，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（庫存低值易耗品）；攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。超過耐用期限尚可繼續(xù)使用的低值易耗品不再攤銷。低值易耗品報(bào)廢時(shí)將攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值記入“材料物資”科目。
　　采用五五攤銷法攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)從“庫存低值易耗品”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入在“在用低值易耗品”明細(xì)科目。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品的實(shí)際成本的５０％，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。對于報(bào)廢的低值易耗品，按月匯總后，按已提攤銷額借記本科目（低值易耗品攤銷），按入庫殘料價(jià)值借記“材料物資”科目，按報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本的５０％減去入庫殘料后的差額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按報(bào)廢的低值易耗品的實(shí)際成本貸記本科目（在用低值易耗品）。
　　不設(shè)有關(guān)明