國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，我部制定了《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　本規(guī)定適用于國家國有資產(chǎn)管理局授權(quán)試點(diǎn)的企業(yè)集團(tuán)、股票上市企業(yè)以及需要編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表的外貿(mào)企業(yè)。其他企業(yè)編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，也應(yīng)參照本暫行規(guī)定執(zhí)行。

　　編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，除按照本規(guī)定單獨(dú)報(bào)送合并會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按原渠道報(bào)送本公司的會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表。

　　附件：

　　一、合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定

　　二、股份制試點(diǎn)企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表格式

　　附件一：合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下：

　　一、凡設(shè)立于我國境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況。

　　二、母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　1.母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。

　　間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。

　　直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。

　　2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍：

　?。?）通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權(quán)；

　　（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；

　?。?）有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；

　　（4）在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。

　　3.在母公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)：

　　（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；

　　（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　?。?）已宣告破產(chǎn)的子公司；

　?。?）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；

　?。?）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；

　?。?）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。

　　三、合并會計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表；

　　2.合并損益表；

　　3.合并財(cái)務(wù)狀況變動表；

　　4.合并利潤分配表。

　　四、合并會計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司，即為納入合并范圍的子公司）本身的會計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng)目數(shù)額編制。

　　為編制合并會計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：

　　1.子公司所采用的與母公司不同的會計(jì)政策；

　　2.與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；

　　3.子公司利潤分配有關(guān)資料；

　　4.子公司所有者權(quán)益變動的明細(xì)資料；

　　5.其他編制合并會計(jì)報(bào)表所需要的資料。

　　五、母公司為了編制合并會計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間，使子公司會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間與母公司會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間，對子公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表，或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表。

　　六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。

　　當(dāng)子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的會計(jì)政策對子公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會計(jì)政策差異不大，并且對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表。

　　七、母公司為編制合并會計(jì)報(bào)表，對子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會計(jì)報(bào)表，為編制合并會計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　1.對于子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值。母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。

　　收到子公司分來的利潤時(shí)，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。

　　2.對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產(chǎn)重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。

　　（1）對于因子公司接受捐贈和對資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者權(quán)益的變動，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，接受捐贈和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

　?。?）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。

　　八、對于境外子公司以外幣表示的會計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外子公司會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會計(jì)報(bào)表編制合并會計(jì)報(bào)表。對于境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣編報(bào)的會計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會計(jì)報(bào)表折算為母公司記帳本位幣表示的會計(jì)報(bào)表。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表

　?。?）所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　　（3）“未分配利潤”項(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。

　?。?）折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。

　?。?）年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。

　　2.損益表和利潤分配表

　　（1）損益表所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記帳本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會計(jì)報(bào)表附注中說明。

　　平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場匯率計(jì)算確定，也可以采用其他的方法計(jì)算確定。平均匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注說明變更理由及變更對會計(jì)報(bào)表的影響。

　　（2）利潤分配表中“凈利潤”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　?。?）利潤分配表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。

　?。?）利潤分配表中“未分配利潤”項(xiàng)目，按折算后的利潤分配表中的其他各項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。

　?。?）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤分配表的數(shù)額列示。

　　3.財(cái)務(wù)狀況變動表

　　（1）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)期間的平均匯率（或市場匯率）折算為母公司記帳本位幣。

　　（2）有關(guān)增減長期負(fù)債、增減長期投資以及增減固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的項(xiàng)目，按照合并會計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關(guān)資本的凈增加額項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的匯率折算為母公司記帳本位幣。

　　（4）其他項(xiàng)目均按照折算后的子公司的其他報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額列示或計(jì)算填列。

　?。?）“流動資金來源和運(yùn)用”中的“流動資金增加凈額”項(xiàng)目，按照“流動資金各項(xiàng)目的變動”中的“流動資金增加凈額”列示。

　?。?）“流動資金來源合計(jì)”減去“流動資金運(yùn)用合計(jì)”后的余額，與“流動資金增加凈額”不一致時(shí)，其差額在“流動資金運(yùn)用合計(jì)”項(xiàng)目之后，“流動資金增加凈額”之前，單列報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映。

　　九、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　1.母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。

　　抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。

　　對于子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。

　　對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“長期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。

　　對于長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長期投資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

　　母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷后，其已抵銷的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收帳款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。

　　對于以前會計(jì)期間編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷而抵銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。對于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增加而計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　3.存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

　　4.固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由于內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。

　　5.子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。

　　6.所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的數(shù)額列示。

　　十、合并損益表

　　合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：

　?。?）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

　?。?）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）和“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額確定　銷　售　　銷售　銷售　銷售

　?。健　　。　　隆　　?00％　毛利率　　收入　成本　收入

　　（3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。

　　（4）對于上一會計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理

　　1）上一會計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。

　　2）上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動。

　?。?）不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1）將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

　　2）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一會計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。

　?。?）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額；在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

　　在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　2）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷：

　　將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。

　　將內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會計(jì)期間已計(jì)入累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。

　　3）在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)入以前各期折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”（或“營業(yè)外收入”）項(xiàng)目。其中抵銷管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。

　?。?）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。

　　3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。

　　4.母公司對子公司權(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。

　　5.子公司“凈利潤”項(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期損益。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。

　　少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利潤”項(xiàng)目之前列示。

　　6.全部損益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。

　　十一、合并利潤分配表

　　合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過抵銷子公司利潤分配表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。

　　在合并工作底稿編制中，應(yīng)當(dāng)分別不同情況，編制如下抵銷分錄進(jìn)行抵銷。

　　1.對于全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷。

　　在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目。

　　在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

　　2.對于非全資子公司，應(yīng)當(dāng)將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項(xiàng)目，子公司資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目和母公司損益表中投資收益項(xiàng)目，少數(shù)股東損益項(xiàng)目，與母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目，少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）項(xiàng)目、應(yīng)付利潤（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項(xiàng)目相互抵銷。

　　在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項(xiàng)目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）、“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。其中，少數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額根據(jù)子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的份額，計(jì)算確定。

　　在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目；當(dāng)上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。

　　十二、合并財(cái)務(wù)狀況變動表

　　合并財(cái)務(wù)狀況變動表以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制。

　　1.少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)作為流動資金來源（或作抵銷流動資金來源項(xiàng)目）處理，其數(shù)額在“流動資金來源”中“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目之前，單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目反映。

　　2.少數(shù)股東增加對子公司的投資，作為流動資金來源處理，其增加的數(shù)額在“其他來源”中“資本凈增加額”項(xiàng)目之后，單列“少數(shù)股東資本增加額”項(xiàng)目反映。

　　3.子公司將利潤分配給少數(shù)股東，應(yīng)當(dāng)作為資金運(yùn)用處理，其分配的數(shù)額在“流動資金運(yùn)用”中“利潤分配”與“其他運(yùn)用”之間，單列項(xiàng)目“少數(shù)股東利潤分配”項(xiàng)目反映。

　　十三、合并會計(jì)報(bào)表的附注

　　合并會計(jì)報(bào)表除附注會計(jì)報(bào)表應(yīng)附注的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)附注如下事項(xiàng)：

　　1.納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司所持有的各類股權(quán)的比例；

　　2.納入合并會計(jì)報(bào)表的子公司增減變動情況；

　　3.未納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司（即本規(guī)定第二條第3款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公司）的情況（包括名稱、持股比例）、未納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的原因及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況，以及在合并會計(jì)報(bào)表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；

　　4.納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的非子公司（即本規(guī)定第二條第2款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)）的有關(guān)情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并會計(jì)報(bào)表的原因；

　　5.子公司與母公司會計(jì)政策不一致時(shí)，在合并會計(jì)報(bào)表中的處理方法。在未進(jìn)行調(diào)整直接編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并會計(jì)報(bào)表中說明其處理方法；

　　6.納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍，經(jīng)營業(yè)務(wù)與母公司業(yè)務(wù)相差很大的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等有關(guān)資料。

　　7.需要在合并會計(jì)報(bào)表附注中說明的其他事項(xiàng)。

　　十四、本規(guī)定使用的下列術(shù)語，定義如下：

　　合并會計(jì)報(bào)表，是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的會計(jì)報(bào)表。

　　母公司，是指通過對其他企業(yè)投資，對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)的投資企業(yè)。

　　子公司，是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。

　　控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并以此從企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

　　權(quán)益性資本，是指能夠據(jù)以參與企業(yè)經(jīng)營管理，對經(jīng)營決策有投票權(quán)的資本。

　　會計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的會計(jì)原則、程序和處理方法。

　　少數(shù)股東權(quán)益，是指子公司所有者權(quán)益中由母公司以外的其他投資者擁有的份額。

　　外幣，是指記帳本位幣以外的貨幣。

　　外幣會計(jì)報(bào)表的折算，是指將以母公司記帳本位幣以外的貨幣揭示的子公司會計(jì)報(bào)表折算為以母公司記帳本位幣揭示的會計(jì)報(bào)表。

　　內(nèi)部交易，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。

　　十五、合并會計(jì)報(bào)表格式

　　1.合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　2.合并損益表

　　3.合并利潤分配表

　　4.合并財(cái)務(wù)狀況變動表

　　附件二：股份制試點(diǎn)企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表格式

　　　　　　　　　　　　　　　　　合并資產(chǎn)負(fù)債表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會合01表
　　編制單位：　　　　　　　＿＿年＿＿月＿＿日　　　　　　　　　　　　　單位：　元

　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　資　　產(chǎn)　　　?。写危瓿鯏?shù)｜期末數(shù)｜　負(fù)債與股東權(quán)益?。写危瓿鯏?shù)｜期末數(shù)
　?。?br/>　　流動資產(chǎn)：　　　　?。　。　　。　　。鲃迂?fù)債：　　　?。　。　　。?br/>　　　貨幣資金　　　　　｜?。保　　。　　。?a href='http://m.6065bob.com/jiekuan/5.html' target='_blank' data-horse>短期借款　　　?。矗保　　。?br/>　　　短期投資　　　　?。。玻　　。　　。?yīng)付票據(jù)　　　?。矗玻　　。?br/>　　　應(yīng)收票據(jù)　　　　?。。常　　。　　。?yīng)付帳款　　　?。矗常　　。?br/>　　　應(yīng)收帳款　　　　　｜　４｜　　?。　　。☆A(yù)收貨款　　　?。矗矗　　。?br/>　　　　減：壞帳準(zhǔn)備　　｜　５｜　　　｜　　?。?yīng)付福利費(fèi)　　?。矗担　　。?br/>　　　應(yīng)收帳款凈額　　　｜?。叮　　。　　。∥锤豆衫　　　。矗叮　　。?br/>　　　預(yù)付貨款　　　　?。。罚　　。　　。∥唇欢惤稹　　　。矗罚　　。?br/>　　　其他應(yīng)收款　　　?。。福　　。　　。∑渌唇豢睢　　。矗福　　。?br/>　　　待攤費(fèi)用　　　　?。。梗　　。　　。∑渌麘?yīng)付款　　　｜４９｜　　?。?br/>　　　存貨　　　　　　?。保埃　　。　　。☆A(yù)提費(fèi)用　　　　｜５０｜　　　｜
　　　待處理流動資產(chǎn)凈損｜１１｜　　?。　　。∫荒陜?nèi)到期的長期｜５１｜　　　｜
　　　失　　　　　　　　｜　?。　　。　　。∝?fù)債　　　　　　｜　?。　　。?br/>　?。?br/>　　　一年內(nèi)到期的長期債｜１２｜　　　｜　　　｜　其他流動負(fù)債　　｜５２｜　　　｜
　　　券投資　　　　　　｜　?。　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　其他流動資產(chǎn)　　?。保常　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　流動資產(chǎn)合計(jì)　?。保担　　。　　。　×鲃迂?fù)債合計(jì)?。担担　　。?br/>　　長期投資：　　　　?。　。　　。　　。L期負(fù)債：　　　?。　。　　。?br/>　　　長期投資　　　　?。保叮　　。　　。?a href='http://m.6065bob.com/jiekuan/9.html' target='_blank' data-horse>長期借款　　　　｜５６｜　　　｜
　　　其中：合并價(jià)差（貸｜１７｜　　　｜　　?。?yīng)付債券　　　?。担罚　　。?br/>　　　　　　差以“－”號｜　　｜　　?。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　　　表示）　　　｜　?。　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　　　　　　　　　｜　?。　　。　　。￠L期應(yīng)付款　　?。担福　　。?br/>　　　　　　　　　　　?。　。　　。　　。∑渌L期負(fù)債　?。担梗　　。?br/>　　固定資產(chǎn)：　　　　?。　。　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　?。保福　　。　　。　￠L期負(fù)債合計(jì)?。叮埃　　。?br/>　　　　減：累計(jì)折舊　　｜１９｜　　　｜　　?。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　固定資產(chǎn)凈值　　　｜２０｜　　　｜　　?。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　在建工程　　　　?。玻保　　。　　。f延稅項(xiàng)：　　　?。　。　　。?br/>　　　固定資產(chǎn)清理　　?。玻玻　　。　　。∵f延稅款貸項(xiàng)　?。叮保　　。?br/>　　　待處理固定資產(chǎn)凈損｜２３｜　　　｜　　?。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　失　　　　　　?。　。　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　固定資產(chǎn)合計(jì)　　｜３０｜　　　｜　　?。　∝?fù)債合計(jì)　　?。叮玻　　。?br/>　　無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：｜　?。　　。　　。贁?shù)股東權(quán)益　　?。叮常　　。?br/>　　　無形資產(chǎn)　　　　?。常保　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　遞延資產(chǎn)　　　　　｜３２｜　　?。　　。蓶|權(quán)益：　　　?。　。　　。?br/>　?。?br/>　　　　無形資產(chǎn)及遞延資｜３３｜　　?。　　。」杀尽　　　　　。叮矗　　。?br/>　　　　產(chǎn)合計(jì)　　　　　｜　?。　　。　　。　　　　　　　　。　。　　。?br/>　　　　　　　　　　　?。　。　　。　　。≠Y本公積　　　?。叮担　　。?br/>　　其他長期資產(chǎn)：　　　｜　?。　　。　　。∮喙e　　　　｜６６｜　　?。?br/>　　　其他長期資產(chǎn)　　?。常矗　　。　　。　∑渲校汗娼稹。叮罚　　。?br/>　　　　　　　　　　　　｜　?。　　。　　。∥捶峙淅麧櫋　　。叮福　　。?br/>　　遞延稅項(xiàng)：　　　　?。　。　　。　　。⊥鈳艌?bào)表折算差額｜６９｜　　?。?br/>　　　遞延稅款借項(xiàng)　　　｜３５｜　　?。　　。　」蓶|權(quán)益合計(jì)?。罚埃　　。?br/>　?。?br/>　　　　　資產(chǎn)總計(jì)　　?。矗埃　　。　　。?fù)債與股東權(quán)益總計(jì)｜８０｜　　?。?br/>　?。?br/>　　　補(bǔ)充資料：

　　1.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票＿＿＿＿元；

　　2.已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)中的融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)＿＿＿＿元。