第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計(jì)師在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱銀行間函證程序，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

　　本準(zhǔn)則所稱確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請求回函的銀行。

　　第三條　在實(shí)施銀行間函證程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，對函證全過程進(jìn)行控制。

　　第二章　詢證函的編制與寄發(fā)

　　第四條　注冊會計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的下列主要因素：

　　（一）賬戶余額的大小；

　　（二）交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；

　　（三）相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度；

　　（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。

　　第六條　注冊會計(jì)師在編制詢證函時(shí)，可選用下列方法：

　　（一）在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性；

　　（二）要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。

　　在選用上述方法時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。

　　第七條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所回函。

　　第八條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。

　　第三章　函證的內(nèi)容

　　第九條　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會計(jì)信息系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。

　　第十條　注冊會計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：

　　（一）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶（包括零余額的往來賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷的往來賬戶）的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號和幣種等有關(guān)信息。

　　（二）商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。

　　（三）資產(chǎn)回購和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽訂日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。

　　（四）與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。

　　（五）確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。

　　第四章　回函的評價(jià)

　　第十一條　在評價(jià)通過函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）函證程序的可靠性；

　　（二）不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額；

　　（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第十二條　當(dāng)未收到確認(rèn)銀行的回函時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　第十三條　如果通過函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。

　　第五章　附　則

　　第十四條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。

　　財(cái)政部
2006年2月15日