（１９９３年９月１７日　農銀發(fā)（１９９３）２５１號） （相關資料: 部門規(guī)章9篇 地方法規(guī)10篇） 各省、自治區(qū)、直轄市分行、稅務局，各計劃單列市分行、稅務局： 　　根據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)財務通則》、《金融保險企業(yè)財務制度》，結合農村信用社的實際情況，我們制訂了《農村信用社財務管理實施辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真執(zhí)行，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報告。 　　　　　　　　　　 農村信用合作社財務管理實施辦法 第一章　總則 　　第一條：為規(guī)范農村信用合作社、聯(lián)社及其所屬金融性機構（以下簡稱信用社）的財務行為，適應我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的需要，充分發(fā)揮其支持農業(yè)生產和發(fā)展農村商品經(jīng)濟的作用，根據(jù)國家財政部制定的《企業(yè)財務通則》和《金融保險企業(yè)財務制度》，按照國家稅務部總局的有關規(guī)定，特制定本辦法。 　　聯(lián)社、信用社附屬的獨立核算非金融企業(yè)，分別按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。 　　第二條：信用社是經(jīng)依法登記注冊，持有經(jīng)營業(yè)務許可證，實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、自擔風險，具有法人地位的非銀行金融企業(yè)，對本社的資產安全、經(jīng)營成果負完全責任。任何單位和個人都不準以任何借口擠占、挪用平調信用社的資金、財產、人員。對侵犯信用社合法權益的行為，信用社有權拒絕和抵制，必要時可向有關部門提出申訴。 　　第三條：信用社應在辦理工商登記之日起（３０日內），向當?shù)囟悇諜C關提交信用社設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復制件。 　　信用社發(fā)生移移、合并、設立營業(yè)網(wǎng)點以及其他變列等事項，須按人農兩行的規(guī)定，報經(jīng)主管部門批準后，有依法辦理手續(xù)之日起（３０日內），向稅務機關提交有關的變更文件復制件。 　　第四條：信用社財務收支要遵循權責發(fā)生制的原則。凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入支出處理。 　　第五條：信用社要認真做好財務管理的基礎工作，做到原始記錄準確、完整。建立、健全財務管理制度，實行主任負責、民主監(jiān)督、全員管理、崗位把關的內部經(jīng)營責任制，加強內部經(jīng)濟核算，定期或不定期地進行資產清查與核實。 　　第六條：信用社應當遵守國家的法律、法規(guī)和財政、金融政策。認真做好財務收支的計劃、控制、考核、分析工作，有效的雉和運用資金，增收節(jié)支，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。依法計算繳納國家稅收，并接受稅務機關的檢查、監(jiān)督和管理。 　　各級信用社的管理部門要加強信用社財務工作的領導和管理，信用社年度財務計劃，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市分行匯總上報總行。 第二章　資本金和負 　　第七條：信用社應按規(guī)定籌集資本金，并逐步實行規(guī)范化管理。 　　信用社籌集的資本金，按投資主體可分為信用社資本金、其他法人資本金、個人資本金。有國家、外商投資的可增設國家、外商資本金。 　　信用社資本金是指信用社歷年的有關積累所形成的集體所有的資本金。 　　其他法人資本金是指不包括信用社自身的其他法人單位以其依法可以支配的資產投入信用社形成的資本金。 　　個人資本金是指社會個人，如個體經(jīng)濟戶、農戶或信用社內部職工等以其合法的財產投入信用社形成的資本金。 　　國家資本金是指有權代表國家投資的政府部門或者機構以國有資產投入信用社形成的資本金。 　　外商資本金是指外國投資者以及我國香港、澳門、臺灣地區(qū)投資者以其資產投入信用社形成的資本金。 　　信用社籌集的資本金，必須經(jīng)主管部門或聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，由信用社據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。 　　第八條：信用社根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，采取吸收現(xiàn)金、實物、無形資產等方式籌集資本金。采取吸收實物、無形資產形式籌集的資本金按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值計價。 　　第九條：向信用社投資的各方，必須按合同、章程和國家有關規(guī)定及時足額繳付資本金。 　　第十條：信用社籌集的資本金，在經(jīng)營期間，投資者除依法轉讓外，一般不得抽回，投資者按照出資比例或者合同章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤和分擔風險及虧損；但對１９９３年以前的股金，仍可執(zhí)行入股自愿退股自由和保息分紅規(guī)定，并實行專戶管理。 　　第十一條：信用社在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超出資本金的差額，資產重估確認價值或合同協(xié)議約定的價值與帳面價值溢價差額，以及接受捐贈的財產等，記入資本公積金。 　　資本公積金可以按法定程序轉增資本金。 　　第十二條：在信用社籌集的資本金中，信用社的固定資產凈值所占比重不得超過５０％。 　　第十三條：信用社的負債包括吸收的各種存款、各項借入資金、金融機構往來資金、各種應付（包括融資租入固定資產應付款）和預收款項以及其他負債。 　　第十四條：信用社以負債形式籌集的資金，必須嚴格執(zhí)行國家利率政策以及付費標準，并應適時合理調整負債結構，大力吸收低成本存款，努力降低籌資成本。 　　第十五條：信用社的負債均按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款超過或低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或增加利息支出。信用社發(fā)行債券發(fā)生和各種費用，應在債券到期以前分期攤入成本。 　　第十六條：信用社以負債形式籌集的資金，根據(jù)提取應付利息的范圍和方法按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應付利息，計入成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。 第三章　固定資產 　　第十七條：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產。 　　一、經(jīng)營用固定資產標準： 　　使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 　　二、不屬于經(jīng)營主要設備的固定資產標準： 　　單位價值在２０００元以上，使用期限超過２年的物品。 　　有具備上述規(guī)定條件的物品，均做為低值易耗易品。 　　第十八條：信用社固定資產照下列項目進行分類： 　　一、經(jīng)營用固定資產。指直接用于經(jīng)營過程和直接為經(jīng)營管理服務的各種固定資產，具體包括以下內容： 　　（一）房屋及建筑物：營業(yè)用戶、辦公用房、庫房和其它直接為經(jīng)營管理服務的用房或建筑物。 　　（二）運輸工具：各種汽車、摩托車、船舶及其它。 　　（三）電子設備：各種電子計算機、終端機及配套設備等。 　　（四）機具設備：復印機、傳真機、打字機、發(fā)電機、空調機、無線電設備、各種儀表儀器等。 　　二、不屬于經(jīng)營主要設備的固定資產。指不直接用于經(jīng)營過程或不直接為經(jīng)營管理服務的固定資產。具體包括以下內容： 　　（一）不屬于經(jīng)營用房屋及建筑物：職工宿舍、幼兒園、托兒所、食堂、浴室、理發(fā)室以及財產屬信用社所有的培訓中心、職工學校使用的房屋等。 　　（二）不屬于經(jīng)營用的機電設備：電視機、照像機、音響設備等。 　　（三）出租固定資產：指出租給外單位使用的固定資產。 　　（四）未使用的固定資產：指尚未使用的新增的固定資產；調入待安裝的固定資產；進行改建、擴建的固定資產。 　　（五）不需用固定資產：指本信用社不需要準備處理的固定資產。 　　（六）土地：指過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地。 　　第十九條：信用社固定資產按下列原則計價： 　　一、自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)行的全部支出計價。 　　二、購入的固定資產，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。需改裝后才能使用的固定資產，還應加上改裝費。信用社用借款和發(fā)行債券購建固定資產時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價差額，計入固定資產價值。 　　三、融資租入的固定資產，按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等計價。 　　四、投資者投入的固定資產，按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。 　　五、在原在基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原有固定資產的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產生的變價收入后的金融計價。 　　六、接受損贈的固定資產，按所附票據(jù)或資產驗收清單所列金額加上由信用社負責的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票帳單的根據(jù)同類因固定資產的市價計價。 　　七、盤盈的固定資產，按照同類固定資產的重置完全價值計價。 　　信用社購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產價值。 　　第二十條：信用社要定期或不定期地對固定資產進行全面的盤點、清查，每年不得少于一次。對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產，應查明原因，明確責任，及時處理，具體處理審批權限由各省、自治區(qū)、直轄市分行確定。 　　信用社固定資產有償轉讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收冀或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　第二十一條：信用社以固定資產對外投資，或者固定資產產權轉移、兼并、清算事宜時，均應對固定資產價值進行評估。 　　第二十二條：信用社的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。“在建工程”按實際成本計價。 　　第二十三條：在建工程發(fā)生報廢或毀損，應先扣除殘料價值和過失人或者保險公司賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。 　　單項工程報廢以及由于非正常原因造成的報廢或者毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；在投入使用后發(fā)生的，計入營業(yè)外支出。 　　第二十四條：雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程成本等資料，估價轉入固定資產，并按規(guī)定提取折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調整原估價和已計提的折舊。 　　第二十五條：信用社的固定資產提取的折舊計入成本，不得沖減資本金。 　　一、下列固定資產提取折舊： 　　（一）房屋和建筑物； 　　（二）在用的各類設備（不含已在成本中列以的電子計算機； 　　（三）季節(jié)性停用和維修停用的設備； 　　（四）以融資租賃方式租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產。 　　二、下列固定資產不計提折舊： 　　（一）已估價單獨入帳的土地； 　　（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需要的固定資產； 　　（三）建設工程交付使用前的固定資產； 　　（四）以融資租賃方式租出的和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產。 　　（五）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。 　　（六）提前報廢和淘汰的固定資產； 　　（七）破產關停信用社的固定資產； 　　（八）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產。 　　第二十六條：信用社投入使用的固定資產，從投入使用的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，從停用月份的次月起停止計提折舊。 　　第二十七條：信用社應按季（月）計提折舊，固定資產的折舊率按固定資產原值、預計凈殘值率和分類折舊年限（或規(guī)定的總工作臺時）計算確定。 　　凈殘值率一般按固定資產原值的３－５％確定（對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計）。 　　信用社可根據(jù)實際飛速，在執(zhí)行財務制度統(tǒng)一規(guī)定的固定資產分類折舊年限的基礎上，各省、自治區(qū)、直轄市分行可根據(jù)國家稅務總局對集體企業(yè)固定資產最低折舊年限的規(guī)定（見附表）商同級稅務機關確定轄內信用社固定資產分類折舊年限。 　　第二十八條：信用社固定資產折舊主要采用分類折舊方法，也可采用綜合折舊方法。 　　采取分類折舊的信用祚　，對一般固定資產折舊采用平均年限法和工作量法。 　　一、平均年限法的計算公式： 　　　　　　　　　　（１－預計凈殘值率） 　　　　年折舊率=　－－－－－－－－－－－×１００％ 　　　　　　　　　　　固定資產折舊年限 　　　　　　　　　　　原值×年折舊率 　　　　季折舊額=　－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　　４ 　　　　　　　　　　　原值×年折止率 　　　　月折舊額=　－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　１２ 　　二、工作量法的計算公式： 　　　　　　　　　　　　　　　　　（１－預計凈殘值率） 　　（一）單位里程折舊額=原值×　－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　規(guī)定的總行駛里程 　　　　　　　　　　　　　　　（１－預計凈殘值率 　　（二）每臺折舊額=原值×　－－－－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　　　規(guī)定的總工作臺時數(shù) 　　技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的計算機或運鈔車等固定資產，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，具體計算方法如下： 　　三、雙倍余額遞減法的計算公式： 　　　　　　　　　　　　　２ 　　　　年折舊率=　－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　折舊年限 　　　　　　　　　　將值×年折舊率 　　　　季折舊率=　－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　４ 　　　　　　　　　　　凈值×年折舊率 　　　　月折舊額=　－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　１２ 　　實行雙倍余額遞減法的固定資產，信用社應在其折舊年限到期前兩年內將凈值平均攤銷。 　　四、年數(shù)總和法的計算公式： 　　　　　　　　　　２×（折舊年限－已使用年數(shù)） 　　　　年折舊率=　－－－－－－－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　折舊年限×（折舊年限＋１） 　　　　　　　　　　原值×（１－預計凈殘值率）×年折舊率 　　　　季折舊額=　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　４ 　　　　　　　　　　原值×（１－預計將殘值率）×年折舊率 　　　　月折舊額=　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　　　　　　　　　　　　　　　　　１２ 　　按照上述規(guī)定，縣聯(lián)社可選擇適應本地信用社實際情況的具體折舊方法，并報同級稅務機關備案。 　　折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由各省、自治區(qū)、直轄市分行提出申請，報同級稅務機關批準。 　　第二十九條：信用社要加強固定資產的日常管理，設立明細帳卡，正確、全面、及時記錄固定資產的增減變化情況，并建立健全專人負責和維護修保養(yǎng)制度。對新增固定資產，要履行報批手續(xù)。具體審批權限由各省、自治區(qū)、直轄市分行確定。 　　第三十條：信用社發(fā)生的固定資產修理支出，計入當期成本。修理費用發(fā)生不均銜的，可以采用待攤或預提的辦法，但攤銷或預提期最長不能超過兩年。 　　第三十一條：信用社的低值易耗品是指不屬于固定資產的其他物品。但應比照固定資產進行管理。分類設立登記簿（卡），增加和領用都要辦理登記手續(xù)。 　　低值易耗品每年盤點不得少于一次。發(fā)現(xiàn)短缺，應查明原因及時處理，報損的低值易耗品要注銷登記簿（卡），有變價收入的要沖減“低值易耗品攤銷”帳戶。 　　信用社購置的低值易耗品可自主選擇一次攤銷或分次攤銷。分次攤銷最高不得超過兩年。 第四章　現(xiàn)金資產 　　第三十二條：信用社的現(xiàn)金資產包括庫存現(xiàn)金、業(yè)務周轉金、庫存金銀、存入銀行的存款準備金和結算備付金、存放同業(yè)的款項以及其它形式的現(xiàn)金資產。 　　第三十三條：信用社應根據(jù)需要核定合理庫存限額，超過限額，及時存入開戶銀行。庫存現(xiàn)金必須做到帳面余額與庫存金額相符。每日業(yè)務終了，必須認真核對帳款。嚴禁白條子或其它單據(jù)抵庫，不準任何人挪用庫存現(xiàn)金。 　　第三十四條：信用社必須認真執(zhí)行現(xiàn)金出納制度，做好現(xiàn)金的保管、押運、管理工作，并建立健全現(xiàn)金的內部控制制度，確保現(xiàn)金資產的安全。 　　信用社發(fā)生的出納長短款、結算業(yè)務的差錯款等，要及時查明原因，分清責任，屬責任事故的，按長款歸公、短款自賠的原則處理。對處理后應由信用社收溢或報損的款項按規(guī)定的權限審批后，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 　　信用社資金多缺的處理權限由各省、自治區(qū)、直轄市分行確定。 　　第三十五條：信用社發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與帳面原值的差額，計入當期損益。 　　第三十六條：信用社應按規(guī)定向銀行繳存存款準備金、備付金。分困地區(qū)和經(jīng)營困難的信用社應申請減免繳存款準備金。 第五章　放款 　　第三十七條：信用社放款應當按照國家金融政策和農村市場經(jīng)濟發(fā)展的需要并堅持經(jīng)濟效益原則。建立健全放款的發(fā)放、項目管理和監(jiān)督控制制度，并嚴格執(zhí)行國家的利率政策，按期回收放款的本金和利息，同時接受金融管理機關及有關部門的監(jiān)督。 　　第三十八條：信用社放款應做到項目合理、手續(xù)健全、契約合法、內容完整。放款本金按實際發(fā)生額計價入帳，并按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季結息，做到應收盡收。對未到期跨年度的放款應收取而未收到的利息，應逐筆計算應收利息，并計入當期損益。對超過原約定期限未收回的放款（含展期），計算應收利息，但不列入當期損益，實際收到利息時記入當期損益。 （相關資料: 地方法規(guī)1篇） 　　第三十九條：信用社貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價入帳，利息和手續(xù)費計入當期損益。 　　第四十條：信用社發(fā)放的抵押放款，借款人到期不能償還，依法對抵押物進行處理后取得的凈收入，高于放款本金的部分計入當期損益；低于放款本金的部門，按規(guī)定程序報批后，從提取的呆帳準備金中核銷，應收利息與實收利息的差額計入當期損益。 　　第四十一條：信用社辦理租賃業(yè)務按下列規(guī)定處理： 　　辦理融資租賃資產以總成本計價，包括租賃資產的價款、運輸費、途中保險費、包裝費等。信用社收取的租賃收入按規(guī)定計入當期損益。 　　辦理經(jīng)營租賃的租賃資產按原值計價，租賃業(yè)務中取得收入，按規(guī)定計入當期損益。 　　第四十二條：對于借款人不能按期償還的放款，要認真查明原因。有擔保人的放款要及時依法追究擔保人的責任。對因信用社工作人員過失或經(jīng)營管理不善造成的放款損失，應依法追究有關人員的責任。 　　第四十三條：信用社發(fā)生的呆帳放款要按規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權限從貸款呆帳準備金中核銷，呆帳準備金只限于核銷放款本金。 第六章　證券及投資 　　第四十四條：信用社根據(jù)國家有關財政、金融政策和法規(guī)，可以采用購買有價證券或者以現(xiàn)金、實物、無形資產向其他單位投資。 　　信用社對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是信用社購入能夠隨時變理，持有時間不超過一年的有價證券及其他投資。長期投資是指信用社投出的不準備隨時變現(xiàn)，持有時間在一年以上的有價證券及其他投資。 　　信用社不得在成本或者營業(yè)外支出中列支購買證券和投資款，也不得擠占應上交國家的稅金。 　　第四十五條：信用社的對外投資按投出時實際支付或者經(jīng)評估確認的金額計價。 　　信用社購買有價證券，實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放股利或應計利息的，應按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利或應計劃息計價。已宣告發(fā)放的應收股利或應計利息，應作為“其它應收款”記帳。 　　信用社以實物、無形資產對外投產，須按國家法律、法規(guī)的規(guī)定對投出的資產進行評估，并按評估確認后的價值計價。 　　第四十六條：信用社購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指信用社以長期持有，到期收回本息，以獲取利息或股利為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指信用社通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。 　　第四十七條：信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。 　　信用社出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與帳面成本的差額。計入當期損益。 　　第四十八條：信用社購入投資性證券按有價證券面值和規(guī)定的利率計算應收利息，分期計入損益。 　　信用社中途出售投資性證券的實收款項與帳面成本和應收利息的差額計入當期損益。 　　第四十九條：信用社購入折價或溢價發(fā)生的債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應在債券到期以前，分期沖減或增加債券利息收入。 　　第五十條：信用社對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定交納或補交所得稅。稅后分得的股利或利潤，不計征所得稅。 　　信用社依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)肖算而收回投資額與帳面價值的差額如為凈收益，計入投資收益，如為凈損失，計入營業(yè)費用其他營業(yè)支出帳戶。 　　第五十一條：信用社以現(xiàn)金、實物、無形資產和購買股票方式進行長期投資，對被投資單位沒有實際控制權的，對外投資采用成本法核算；擁有實際控制權的，對外投資采用權益法核算。 　　采用權益法核算的，被投資企業(yè)的所有者權益增加，信用社要按其所占比例增加對外投資，信用社收到分來的投資收益時，相應減少對外投資。 第七章　無形資產、遞延資產及其它資產 　　第五十二條：信用社的無形資產是指信用社長期使用，但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、商譽和非專利技術等。 　　第五十三條：無形資產按取得時的實際成本計價： 　　一、投資者作為資本或合作條件投入的無形資產，按評估確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。 　　二、購入的無形資產按實際支付的價款計價。 　　三、接受捐贈的無形資產，按所附單據(jù)或參照同類無形資產市場價值計價。 　　除信用社合并外，商譽不得作價入帳。非專利技術和商譽的計價應經(jīng)法定評估機構評估確認。 　　第五十四條：無形資產自開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入成本。無形資產的有效使用期限按下列原則確定： 　　一、法律和合同或申請書中分別制定有法定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或申請書規(guī)定的受益年限孰短的原則確定。 　　二、法律無規(guī)定有效使用期限，合同或申請書中規(guī)定有受益年限的，按合同或申請書中規(guī)定的受益年限確定。 　　三、法律、合同或申請書均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預計的受益期限確定。 　　四、受益期限難以預計的，按不短于１０年的期限攤銷。 　　第五十五條：信用社轉讓無形資產取得的凈收入，計入其它營業(yè)收入。 　　第五十六條：信用社的遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項待攤費用，包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用等。 　　開辦費是指信用社及其設立的分支機構在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌凈損失等支出。 　　應由投資者負擔的費用支出、為取得固定資產、無形資產所發(fā)生的支出、籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等不得計入信用社的開辦費，應由投資者負擔或計入固定資產成本。 　　開辦費自營業(yè)之日起分期攤入成本，攤銷不得短于５年。 　　信用社以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產改良支出，在有效租賃期限內分期攤銷。 　　第五十七條：信用社的其他資產是指被凍結存款，凍結物資以及涉及訴訟中的財產等。 第八章　成本 　　第五十八條：信用社在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關的各項利息支出（包括貼息）、結算賠款支出、金融機構往來利息支出、手續(xù)費支出以及其它營業(yè)費用、支出等，按規(guī)定定計入成本。 　　第五十九條：信用社的成本包括以下內容： 　　一、利息支出。指信用社以負債形式籌集的各類資金（不包括金融機構往來資金）提取的應付利息和未提取應付利息的實付利息。 　　（一）計提應付利息的范圍：一年（含一年）以上的定期顧款和儲蓄存款，及１９９３年以前實行“保息分紅”的股金按一年定期儲蓄利率計算的應付未付利息。 　　（二）計提應付利息的時間和方法：各項存款于每季（月）末日，用平均余額按實用利率分檔次和公布的儲蓄存款保值補貼率提取當季（月）的應付利息；１９９３年前“保息分紅”的股金于年終決算日逐筆或用平均余額按一年期的儲蓄存款利率提取當年的應付利息；提取應付利息的各項存款和股金在實際支付利息時沖減應付利息。 　　二、金融機構往來利息支出。指信用社參加聯(lián)行、信用社與銀行之間及同業(yè)之羊資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當年應支付而未支付的利息支出，應逐筆計算應付利息，計入當年損益。 　　三、手續(xù)費支出。指信用社在辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中信用社支付給代辦儲蓄和放款業(yè)務的單位或個人的手續(xù)按下列規(guī)定掌握： 　　（一）代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額１．２％之內控制使用。主要用于：支付代辦勞務費、對代辦人員的表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費用。應付代辦手續(xù)費一律以代辦單位（或人員）吸收儲蓄存款的上月平均余額為基礎劃分檔次，分檔計付，控制比例隨余額的增加相應遞減。在計算代辦儲蓄平均余額時，應扣除信用社人員在代辦單位的儲蓄業(yè)務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。 　　（二）代辦放款的手續(xù)費，按實收利息的１０％以內計付；收回已核銷的放款，由各省、自治區(qū)直轄市分行，在收回本息的５％以內具體確定。 　　四、在辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的營業(yè)及管理費用： 　　（一）業(yè)務宣傳費。指信用社開展業(yè)務宣傳活動以及經(jīng)國家批準的專項業(yè)務宣傳事項所支付的費用。按營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入）的５‰比例掌握使用。 　　（二）印刷費。指印刷的各種業(yè)務憑證、帳簿和報表的費用。 　　（三）業(yè)務招待費。指信用社為業(yè)務經(jīng)營的合理需要支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費按最高不超過全年營業(yè)收入的５‰之內據(jù)實列支，應按營業(yè)收入大列支比例小些、營業(yè)收入小列支比例大些的要求，由分行與同級稅務機關具體確定列支標準。 　　（四）電子設備配置及運轉費。指信用社為拓展業(yè)務而購置計算機、專用紙張、色帶、微機軟盤等費用。 　　（五）鈔幣運送費。指運送鈔幣所支付的租用汽車的運輸費、包裝費、搬運費、自備汽車的油料費、養(yǎng)路費、牌照費以及押運人員的差旅費。 　　（六）安全防衛(wèi)費。指信用社為加強對鈔幣的保管，用于營業(yè)網(wǎng)點安全防范購置槍支、彈藥、警棍、報警器（包括監(jiān)視裝置）、安裝營業(yè)網(wǎng)點的防護門窗及柜臺欄桿、消防用具等費用。 　　（七）保險費。指信用社財產向保險公司投保支會的保險費。 　　（八）郵電費。指營業(yè)用電話安裝和月租費、長途電話費、電報費、線路租用費、郵費等。 　　（九）訴訟費。因經(jīng)濟糾紛，經(jīng)法院判決由信用社承擔的訴訟費。 　　（十）公證費。指信用社在辦理業(yè)務過程中，需要公證而支付的費用。 　　（十一）咨詢費。指信用社聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問、律師等所支付的費用。 　　（十二）審計費。指信用社聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。 　　（十三）技術轉讓費。指信用社技術轉讓所需支付的費用。 　　（十四）研究開發(fā)費。指信用社研究開發(fā)新業(yè)務、新技術所支付的費用及購置的單價金額在五萬元以下的設備、儀器、試驗性裝置等。 　　（十五）外事費。指按國家規(guī)定支付給因業(yè)務需要出國人員的出國費用以及外賓接待費用等。 　　（十六）職工工資。是指信用社在職職工工資、獎金（包括專項獎金）、津貼和各種補貼。 　　（十七）職工福利費。按照信用社職工工資總額的１４％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費及職工集體福利方面的開支。 　　（十八）職工教育經(jīng)費。按信用社職工工資總額的１．５％計提，用于職工教育方面的開支。 　　（十九）工會經(jīng)費。信用社按職工工資總額的２％計提。 　　（二十）勞動保護費。按照國家有關規(guī)定支付的各項勞動保護費。 　　（二十一）勞動保險費。指信用社離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、異地安家補助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。 　　（二十二）待業(yè)保險費。指信用社按照國家規(guī)定提取的待業(yè)保險基金。 　　（二十三）公雜費。指購置營業(yè)辦公用品，訂閱公用書報等費用。 　　（二十四）差旅費。信用社按當?shù)卣?guī)定標準執(zhí)行。 　　（二十五）水電費。指信用社支付的水電費用。 　　（二十六）會議費。經(jīng)批準召開的各項會議費及信用社召開非脫產人員會議所支付的伙食補助和誤工補貼。 　　（二十七）固定資產折舊費。指信用社按照規(guī)定計提的固定資產折舊。 　　（二十八）低值易耗品攤銷。指按規(guī)定攤銷的低值易耗品。 　　（二十九）遞延資產攤銷。指信用社在籌建期間發(fā)生的開辦費用，以及信用社固定資產大修理支出或以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產改良支出等。 　　（三十）無形資產攤銷。指信用社購入無形資產應攤銷的費用（不包括自行開發(fā)的無形資產攤銷）。 　　（三十一）租賃費。指信用社因開辦業(yè)務租賃的辦公用房、汽車及其它固定資產等所支付的各項租賃費用。 　　（三十二）修理費。指信用社固定資產和低值易耗品的修理費用及經(jīng)有關部門驗定確屬危房的翻建費用。 　　（三十三）取暖及降溫費。指信用社及所屬營業(yè)網(wǎng)點等取暖和降溫所需的費用。 　　（三十四）綠化費。指信用社內部綠化發(fā)生的零星開支。 　　（三十五）董事會費。指股份合作制的信用社最高權力機構（如董事會）及其成員執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。 　　（三十六）稅金。是指信用社支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。 　　（三十七）呆帳準備金。信用社的放款呆帳準備金自１９９３年起按信用社年末放款余額６‰全額提取；從１９９４年起每年增加１‰，直至歷年結轉的呆帳準備金余額達到年末放款余額的１．５‰為止。從達到的年度起，呆帳準備金改按末放款余額的１．５‰實行差額提取。 　　信用社放款呆帳、壞帳以及投資風險損失的審批權限及處理程序等，另文下發(fā)。 　　（三十八）流動資產盤虧及毀損。指信用社流動資產盤虧及毀損的支出。 　　（三十九）專項獎金。用于信用社組織低成本資金、優(yōu)化存貸款結構、提高經(jīng)濟效益等專項獎勵。 　　（四十）上交管理費。指信用社向上級管理部門上交的管理費。信用社交管理費占營業(yè)收入的比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市分行，按照盡量減少基層社負擔的精神，商同級稅務機關確定。 　　五、其他營業(yè)支出。指信用社辦理的金融業(yè)務，發(fā)生的不屬于上述成本內容的支出。如外幣兌換業(yè)務產生的匯兌損失，投資業(yè)務發(fā)生的損失及壞帳損失等。 （相關資料: 地方法規(guī)1篇） 　　第六十條：信用社的業(yè)務宣傳費、委托代辦手續(xù)費和業(yè)務招待費一律據(jù)實列支，不得預提。 　　第六十一條：信用社需要待攤的費用，根據(jù)權責發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結合具體情況確定。預提費用當年能結清的，年終財務決算不留余額，預提期長，需跨年度使用的，應在財務報告中予以說明。 　　第六十二條：信用社下列開支不得計入成本： 　　一、購置和建造固定資產、無形資產和其他資產的支出； 　　二、對外投資支出及分配給投資者的利潤，包括支付的優(yōu)先股股利和普通股股利。 　　三、被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、罰息、違約金以及贊助、損贈支出。 　　四、國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種費用。 　　五、國家規(guī)定不得在成本中開支的其他支出。 　　第六十三條：信用社的成本核算，要嚴格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。 　　第六十四條：信用社的成本核算，要以委（月）、年為成本計算期，同一計算期內的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑須一致。 第九章　營業(yè)收入、利潤及分配 　　第六十五條：信用社的營業(yè)收入包括利息收入、金融機構往來收入、手續(xù)費收入和其它營業(yè)收入。 　　利息收入是信用社各項放款實收和應收利息（不包括金融機構往來利息收入）。 　　金融機構往來收入是信用社及中央銀行、專業(yè)銀行和同業(yè)之間的資金往來發(fā)生的利息收入、利差補貼和費用補貼等。 　　手續(xù)費收入指信用社辦理結算業(yè)務、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行事類債券、股票、代國保險等項業(yè)務獲得的手續(xù)費收入。 　　其他營業(yè)收入包括租賃收入、房地產開發(fā)收入、咨詢收入、外匯買賣收入、信托及代理業(yè)務收入、證券發(fā)行及買賣收入。 　　第六十六條：信用社利潤總額按下列公式計算： 　　利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)稅及附加－成本 　　投資收益是指信用社購買債券的實收和應收利息及購買股票、對外投資分得的利潤、股息等。 　　營業(yè)外收入是指與信用社業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項收入。包括固定資產盤盈、出售固定資產凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項以及收回的已核銷壞帳損失等。 　　營業(yè)外支出指與信用社業(yè)務經(jīng)營無直接關系和各項支出。包括固定資產盤虧和損毀報廢的凈損失、出納短款、結算賠款、證券交易差錯損失、職工子遞學校經(jīng)費和技校經(jīng)費支出、非常損失、公益救濟性損贈等。 　　營業(yè)稅及附加是指信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅及教育附加等。 　　第六十七條：信用社發(fā)行的年度虧損，可以用下一年度的利潤在所得稅前彌補，下一年度利潤彌補不足的，可在五年內用所得稅前利潤延續(xù)彌補。五年內有足彌補的，用稅后利潤彌補。 　　第六十八條：信用社利潤總額按照國家有關規(guī)定作相應調整后，依法繳納所得稅。 　　第六十九條：信用社繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，應按以下順序分配： 　　一、被沒收的財物損失，各付各項稅收的滯納金和罰款等。 　　二、彌補以前年度虧損。 　　三、提取法定盈余公積金。按照稅后利潤扣除前兩項后的１０％提取法定盈余公積金。法定盈余公積金累計達到注冊資本的５０％時，可不再提取。 　　四、提取公益金。原則上信用社按稅后利潤的５％提取公益金。 　　提取的公益金主要用于職工宿舍、食堂、浴室、幼兒園等福利設施的建設支出。 　　五、向投資者分配利潤。按照章程或董事會（股東代表大會）的決議進行分配；對１９９３年以前仍實行“保息分紅”的股金，其保息分紅的合計數(shù)，不得超過股金額的２０％。 　　信用社以前年度未分配的利潤，經(jīng)上級信用合作管理部門批準可以并入本年度向投資者分配。 　　第七十條：信用社法定盈余公積金可用于彌補虧損轉增資本金。但轉增資本金時，以轉增后留存信用社的法定盈余公積金不少于注冊資本的２５％為限。 第十章　外幣業(yè)務 　　第七十一條：信用社外幣業(yè)務是指業(yè)務經(jīng)營過程中用記帳本位幣－－人民幣以外的貨幣進行的存款、放款、外匯買賣及往來結算等業(yè)務。 　　經(jīng)營外幣的信用社，業(yè)務量較大的應實行外幣分帳制，平時以外幣記帳，每期終了將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額；不實行外幣分帳制的，應隨外幣業(yè)務的發(fā)生將有關外幣金額折合為記帳本位幣金額。 　　第七十二條：信用社辦理外匯買賣業(yè)務，發(fā)生的外匯買賣差價，記入當期損益。 　　第七十三條：信用社收到投資者的外資投資，因匯率變動而產生的折合記帳本位幣與投入時的外匯牌價折合記帳本位幣的溢價差額，計入資本公積金。 　　第七十四條：信用社發(fā)生的與購建固定資產直接有關的匯兌損益，在資產交付使用前或辦理竣工決算前，計入資產的價值；在資產交付使用或辦理竣工決算后計入當期損益。 　　第七十五條：信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，計入信用社的開辦費；如為凈收益，自營業(yè)之日起按不短于５年的期限平均攤銷，也可留待彌補以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入信用社的清算損益。 　　第七十六條：信用社各種外幣項目的期末余額，按照期末國家公布的外匯牌價折合為記帳本位幣金額。實行外幣分帳制的信用社，按照期末國家公布的外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。 第十一章　信用社清算 　　第七十七條：信用社宣布終止時，應當成立清算機構。清算機構在清算期間，負責制定清算方案，清理信用社的財產，編制資產負債表和財產清單；處理債權、債務，向投資者收取已認繳而未繳納的出資；清結納稅事宜以及處置信用社的剩余財產。 　　第七十八條：清算信用社的財產包括宣布清算時信用社全部財產以及清算期間取得的資產。 　　已作為擔保物的財產相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產，擔保物的價款超過所擔保的使債務數(shù)額的部分，屬于清算財產。 　　已作為擔保物的財產相當于擔債務的部分，不屬于清算財產，擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產。 　　清算期間，未經(jīng)清算機構同意不得處置信用社任何財產。 　　第七十九條：清算財產的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或充現(xiàn)收入等為依據(jù)。清算中發(fā)生的財產盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務或者無法收回的債權，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入信用社清算損失。 　　第八十條：信用社在宣布終止前六個月到終止之日的期間內，下列行為無效，如有發(fā)生，信用社清算機構有權追回其財產，作為清算財產入帳： 　　一、隱匿私分或者無償轉讓財產； 　　二、非正常正常壓價處理財產； 　　三、對原來沒有財產擔保的債務提供財產擔保； 　　四、對未到期的債務提前清償； 　　五、放棄自己的債權。 　　第八十一條：清算費用從現(xiàn)有財產中優(yōu)先支付。清算費用包括法定清算機構成員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費及清算過程中所必須的其它支出。 　　第八十二條：信用社的清算財產支付清算費用后，按下列順序清償債務： 　　一、應付未付的職工工資，勞動保險費； 　　二、應繳未繳國家的稅金及其它款項； 　　三、尚未償付的債務。不足以清償同一順序債務的，按比例清償。 　　第八十三條：信用社清算終了，清算收益大于清算損失清算費用的部分，依法交納所得稅。清理完畢后的剩余財產，除法律另有規(guī)定外，應當按照投資各方的出資比例分配。 　　第八十四條：信用社清算完畢，清算機構應當提出清算報告，并編制清算期內收支報表，連同中國注冊會計師驗證報告，一并報送主管財政機關。 第十二章　財務報告及財務評價 　　第八十五條：信用社應當定期向稅務機關以及信用合作主管部門提供財務報告。財務報告包括財務報表和財務情況說明書。 　　第八十六條：財務報表是信用社經(jīng)營成果的綜合反映，是檢查政策執(zhí)行，考核計劃完成，進行財務分析，指導業(yè)務開展的重要依據(jù)，信用社必須準確衣時地填報，保證各項數(shù)字的真實性。 　　第八十七條：財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表及其附表。信用社應當按季或按年編制資產負債表、損益表和財務狀況變動表等財務報表。 　　資產負債應列示信用社在報表日所有的各項資產、負債及所有者權益的類別與金額，資產負債表要符合資產總額等于負債總額加所有者權益的平衡關系。 　　損益表應當充分提示信用社經(jīng)營活動所獲得的收益分配情況，必須提供營業(yè)收入、成本、營業(yè)外收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。 　　財務狀況變動表揭示信用社日常經(jīng)營活動所引起的財務狀況的變動和現(xiàn)金流動，要求反映信用社營業(yè)所得資金或營運資金的來源和用途，以及重大財務活動方面的詳細資料。 　　其它附表包括利潤分配、固定資產細表、資產變動表，資金成本計算表等。 　　信用社匯總編報的財務報表應當一律折合人民幣。 　　第八十八條：信用社的財務狀況說明書，主要包括下列內容： 　　一、業(yè)務經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)及其分配情況，資金增減及周轉情況、財務收支情況、稅金繳納情況、各項財產物資的變動情況等。 　　二、某些主要項目采用的財務會計方法及其變動情況和原因；對本期或下期內財務狀況發(fā)生重大影響的事項；資產負債表編報日至報出期內發(fā)生的對信用社財務狀況有重大影響的事項，鳳及為正確理解財務報表需要說明的其他事項。 　　信用社年度財務報告應于年度終了后按規(guī)定期限，連同中國注冊會計師的查帳報告一并報送主管機關。 　　第八十九條：信用社應對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進行總結、評價和考核。 　　（一）經(jīng)營狀況指標，包括流動比率、資本風險比率、固定資本比率。 　　　　　　　　　　　　流動資產 　　１．流動經(jīng)率=　－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　　流動負債 　　流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金及信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款、短期放款、短期投資、應收及預付款項等。 　　流動負債是指將在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、活期存款、活期儲蓄存款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其它應付款、預提費用等。 　　　　　　　　　　　　　　逾期放款 　　２．資產風險比率=　－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　　　　資本金 　　　　　　　　　　　　　固定資產凈值 　　３．固定資本比率=　－－－－－－－－×１００％ 　　　　　　　　　　　　　　資本金 　　（二）經(jīng)營成果指標，包括利潤率、資本金利潤率、成本率、費用率。 　　　　　　　　　　　利潤總額 　　１．利潤率=　－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　總成本 　　２．資本金利潤率=　－－－－－－－－×１００％ 　　　　　　　　　　　　　　營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　總成本 　　３．成本率=　－－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　　營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　營業(yè)費用 　　４．費用率=　－－－－－－－－　×１００％ 　　　　　　　　　　　營業(yè)收入 　　各分行可根據(jù)信用社實際情況，采用上術指標以外的指標進行考核分析。 第十三章　附則 　　第九十條：本辦法由國家稅務總局會同農業(yè)銀行總行負責修訂和解釋。 　　第九十一條：本辦法自一九九四年一月一日起執(zhí)行。以前規(guī)定同時廢止。 　　第九十二條：各省、自治區(qū)、直轄市分行可以結合本地實際情況，按照本辦法的規(guī)定，制定補充辦法，并報國家稅務總局、農業(yè)銀行總行備案。 附表 　　　　　　　　　　　信用社固定資產分類折舊年限表 ─────────────────────────┬────────── 　　　　　　　項　　　　　　　　目　　　　　　　　│　最低折舊年限　 ─────────────────────────┼────────── 一、房屋及建筑物　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　２０年　　　 二、機器、機械及其它設備　　　　　　　　　　　　　│　　１０年　　 三、電子設備、運輸工具、與生產經(jīng)營有關的器具、工具│　　 ５年　　　 　　及家俱等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　　　　 ─────────────────────────┴──────────