第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

　　（一）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的；

　　（二）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的；

　　（三）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；

　　（四）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的；

　　（五）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；

　　（六）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；

　　（七）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的；

　　（八）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；

　　（九）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的；

　　（十）任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的。

　　有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　會(huì)計(jì)人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　有關(guān)法律對(duì)第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關(guān)法律的規(guī)定辦理。

　　【釋義】本條是對(duì)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定等10種會(huì)計(jì)違法行為的處罰規(guī)定。

　　一、本條規(guī)定的應(yīng)予處罰的行為。這些行為包括：

　　1．不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為，是指違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的單位不設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為。對(duì)于不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　2．私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的行為，俗稱“兩本帳”、“帳外帳”，是指不在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行登記核算的行為。鑒于現(xiàn)實(shí)中有的單位將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支不通過(guò)法定會(huì)計(jì)帳簿統(tǒng)一核算，而是進(jìn)人私設(shè)的會(huì)計(jì)帳簿，形成“小金庫(kù)”，因此有必要對(duì)這種違法行為追究其法律責(zé)任。

　　3．未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行。同時(shí)，為了保證原始憑證記錄的真實(shí)性，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。對(duì)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　4．以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)帳簿，登記會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等事項(xiàng)逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章。各種帳簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得采取涂改、挖補(bǔ)等手段更正，而應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定采取劃線更正等方法進(jìn)行更正。因此，任何單位不得以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿，登記會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　5．隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。會(huì)計(jì)處理方法是指各單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)所運(yùn)用的具體會(huì)計(jì)核算方法，主要包括：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的原則和方法，外幣折算處理方法，收入確認(rèn)原則和方法，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法，長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方法，折舊提取方法，壞帳損失提取和核算方法等。會(huì)計(jì)處理方法的變更會(huì)直接影響會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量和可比性，因此，任何單位或者個(gè)人不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，隨意變更會(huì)計(jì)處理方法。

　　6．向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料編制，使用的計(jì)量方法、確認(rèn)原則、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)一致，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚，不得向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　7．未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。對(duì)于未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　8．未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十三條的規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。對(duì)于未按照國(guó)家規(guī)定的期限、方式和要求保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　9. 未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合法定要求。對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，按照本法的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等情況實(shí)施監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　10．任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上的經(jīng)歷；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，聘用的總會(huì)計(jì)師，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家規(guī)定的資格條件。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。

　　二、對(duì)上述會(huì)計(jì)違法行為的處罰。處罰包括以下方面的內(nèi)容：

　　1．責(zé)令限期改正。所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。違法單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯(cuò)誤。比如，私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的單位，應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的帳簿，并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會(huì)計(jì)帳簿上登記的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到依法設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿上，統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。又如，任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務(wù)，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。

　　2．罰款。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述違法行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。

　　3．給予行政處分。對(duì)上述違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開(kāi)除等行政處分。

　　4．吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)人員有上述行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

　　5．依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)刑法并沒(méi)有對(duì)上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。

　　三、有關(guān)法律對(duì)上述會(huì)計(jì)違法行為的處罰另有規(guī)定的處理。有關(guān)法律根據(jù)其立法目的不同和實(shí)際需要，對(duì)上述所列行為的處罰另有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)特別法優(yōu)于普通法的原則，在對(duì)前述違法行為進(jìn)行處罰時(shí)，按照該法律的規(guī)定辦理。