一、總說明

一、為了加強中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)的會計核算和會計管理工作，根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營會計制度》 的規(guī)定，制定 《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。

二、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務(wù)院各主管部門可以結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況，對本制度規(guī)定的會計科目和會計報表格式，作必要的補充，并報財政部備案。

三、在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局或國務(wù)院主管部門的補充規(guī)定，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總的前提下，可以結(jié)合本企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會計科目和會計報表項目，并報企業(yè)主管部門和當(dāng)?shù)刎斦块T、稅務(wù)機關(guān)備案。

四、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會計科目的分類，對會計科目進行編號。本制度的編號方法是：總帳科目采用四位數(shù)字編號，一級明細科目采用二位數(shù)字編號，連同總帳科目共為六位數(shù)字編號，二級明細科目以下的編號依此類推。在某些會計科目之間，留有適當(dāng)空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適合于本企業(yè)需要的科目編號。
　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號。

五、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表和有關(guān)附表等會計報表，并應(yīng)按季、按年將會計報表報送有關(guān)單位。季度和年度會計報表，應(yīng)分別報送：合營各方，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，企業(yè)主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應(yīng)抄報原審批機構(gòu)。
　　會計報表（包括財務(wù)情況說明書）的報送時間，規(guī)定如下：
　　（一）季度會計報表，于季度終了后二十日內(nèi)報出；
　?。ǘ┠甓葧媹蟊恚谀甓冉K了后四個月內(nèi)連同中華人民共和國政府批
準(zhǔn)的注冊會計師的查帳報告一并報出。

六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，以后如有改變，應(yīng)按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應(yīng)的變更時，由中華人民共和國財政部修訂。

七、本制度自一九八五年七月一日起施行。

二、會計科目名稱和編號表（從略）

三、會計科目使用說明

１１０１現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算，或增設(shè)“１１５５備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出帳面余額，并與實際庫存核對相符。
三、企業(yè)收付的現(xiàn)金 ， 如果還有外匯兌換券的 ， 應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。
四、企業(yè)如果將每日的收入，包括支票、現(xiàn)金等，于當(dāng)日全部存入銀行，一切支出都通過銀行支付的，應(yīng)設(shè)置“１１５５備用金”科目，核算用以支付零星支出而設(shè)置的定額備用金，是否保留本科目，由企業(yè)自行決定。

１１１１銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項。
　　二、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱、存款種類和不同貨幣，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，并結(jié)出帳面余額?！般y行存款日記帳”的記錄，應(yīng)與銀行對帳單核對，至少每日核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明更正。月終時，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對帳單余額，調(diào)節(jié)相符。
　　三、采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出信用證時，如從銀行結(jié)算戶劃出款項另開信用證存款戶的，應(yīng)另設(shè)“信用證存款”明細科目，單獨核算。
　　四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，有外幣銀行存款的，在登記存入、支出和結(jié)余的外幣額時，還應(yīng)登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款，應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率（如當(dāng)日匯率、當(dāng)月一日的匯率等）折合為人民幣記帳。支出的外幣存款，應(yīng)按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率，可按先進先出法、加權(quán)平均法等計算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率，采用哪種方法確定帳面匯率，由企業(yè)自行規(guī)定，一經(jīng)確定，不能任意改變。如需改變，應(yīng)報經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并在會計報告中加以說明。
　　用外幣結(jié)算和各項債權(quán)、債務(wù)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等，都應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權(quán)、債務(wù)時，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少債權(quán)、債務(wù)時，按帳面匯率（也可按原入帳時的記帳匯率作為帳面匯率）折合為人民幣記帳。
　　外幣的銀行存款和以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)的減少數(shù)，按帳面匯率折合為人民幣的金額，與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）記帳。
　　企業(yè)收回外幣的應(yīng)收帳款并存入銀行外幣存款戶時，應(yīng)按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額，借記：“銀行存款━━━（××外幣）戶”科目，按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“應(yīng)收帳款━━（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用━━匯兌損益”科目（匯兌損益明細科目借方記匯兌損失，貸方記匯兌收益，下同）。
　　企業(yè)從銀行存款外幣戶中支付外幣的應(yīng)付帳款時，應(yīng)按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借記“應(yīng)付帳款━━（××外幣）戶”科目，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款按銀行買價賣給銀行，增加人民幣存款時，應(yīng)將實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款━━（人民幣）戶”科目，將賣出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶”
科目，并將其間的人民幣差額，轉(zhuǎn)入“管理費用━━匯兌損益”科目。
　　五、企業(yè)對于外幣收支和以外幣結(jié)算的帳目，平時也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時，將有關(guān)的外幣帳戶中本月減少的外幣，再按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等，債權(quán)債務(wù)也可用原入帳時的記帳匯率）重新折合為人民幣，與平時按記帳匯率折合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益轉(zhuǎn)帳。
　　六、外幣收支和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，對月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以先用外幣單獨記帳，月終時，再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，分別不同會計科目，進行匯總，按記帳匯率（如當(dāng)月一日匯率等）一次折合為人民幣記帳。對于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權(quán)、 債務(wù)各科目的減少數(shù)， 再另按帳面匯率（如加權(quán)平均匯率等）重新折合為人民幣，將其與按記帳匯率記入帳內(nèi)的人民幣之間的差額，轉(zhuǎn)入“管理費用━━匯兌損益”科目。
　　采用本方法的企業(yè)， 如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務(wù)， 應(yīng)增設(shè)“５１５１貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣，與人
民幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的人民幣，應(yīng)相互轉(zhuǎn)銷，并將其差額轉(zhuǎn)入“管理費用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時，應(yīng)按該種外幣借記“貨幣兌換”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，再按實際兌得的人民幣，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，貸記“貨幣兌換”科目。月終，“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后，如有人民幣借方余額，應(yīng)借記“管理費用——匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目應(yīng)無余額；如有人民幣貸方余額，應(yīng)作相反的分錄。
　　七、企業(yè)在銀行開設(shè)幾種外幣存款戶的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人民幣差額，也應(yīng)作為匯兌損益處理。
　　八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶，或自銀行外幣存款戶提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額，為了簡化核算，也可以視同匯兌損益處理。
　　九、外幣存款帳戶月末的人民幣余額 ， 不論國家公布的外匯牌價與帳面匯率有無差別，均不作調(diào)整。
　　十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，有人民幣或其他外幣的銀行存款，以及人民幣現(xiàn)金的，在登記收入、支出和結(jié)余的原幣金額時，還應(yīng)登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù)，按企業(yè)確定的記帳匯率折合；減少數(shù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對于以人民幣或其他外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)，都應(yīng)比照 前述方法折
合為該種外幣記帳，增加的債權(quán)、 債務(wù)按企業(yè)確定的記帳匯率折合， 減少的債權(quán)、債務(wù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合，所發(fā)生的匯兌損益，也應(yīng)以該種外幣計算登記。

１１２１應(yīng)收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的各種票據(jù)，如匯票，期票等。收到的支票,應(yīng)存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。
　　二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收帳款”等科目，應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)，到期收到的本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“管理費用－利息”科目（利息明細科目借方記利息支出， 貸方記利息收入， 下同）。如果利息金額較大，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按月將票據(jù)上的應(yīng)計的利息收入，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“管理費用——利息”科目，到期收到的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
　　三、應(yīng)收票據(jù)尚未到期，企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息），由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶時，如貼現(xiàn)所得凈額小于應(yīng)收票面金額的，借記“銀行存款”和“管理費用——利息”科目，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“管理費用━━利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應(yīng)計利息收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記入“其他應(yīng)收款”科目的，應(yīng)同時將貼現(xiàn)票據(jù)上已經(jīng)記帳的應(yīng)計利息收入沖回，
借記“管理費用━━利息”科目， 貸記“其他應(yīng)收款”科目。
　　貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時，付款人（即票據(jù)的承兌付款者）如果無力償還，企業(yè)應(yīng)負(fù)償還責(zé)任。因此，企業(yè)在貼現(xiàn)時，一般應(yīng)將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，貸記增設(shè)的“１１２６應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而不直接貸記本科目。票據(jù)到期，由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后，再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷，即按票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，貸記本科目。如果票據(jù)到期，付款人無力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負(fù)責(zé)償還辦理貼現(xiàn)的銀行，并按所付本息向企業(yè)的原債務(wù)人（一般即為付款人）收取時，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按所付利息借記“其他應(yīng)收款”科目，按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)向原債務(wù)人收取的票面金額，仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是經(jīng)銀行承兌的匯票(這種票據(jù)到期時，不會發(fā)生不付款的情況），企業(yè)在貼現(xiàn)時，可以直接貸記本
科目，不必增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
　　四、各種票據(jù)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳，進行明細核算。
　　五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。

１１３１應(yīng)收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料， 供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù)， 應(yīng)向購貨單位收取的帳款。
　　二、本科目應(yīng)按不同的貨幣和不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細帳。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。
　　三、應(yīng)收帳款應(yīng)由經(jīng)手人員或經(jīng)手單位負(fù)責(zé)收回。對于尚未收回的應(yīng)收款應(yīng)及時催收，并應(yīng)定期與對方對帳。對于不能收回的應(yīng)收帳款，必須查明原因，追究責(zé)任，確實無法收回的，應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格審查，并取得有關(guān)證明，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，方可轉(zhuǎn)作壞帳損失，借記“營業(yè)外支出━━壞帳損失”科目，貸記本科目，并應(yīng)在會計報告中加以說明。
　　四、企業(yè)預(yù)收的銷貨定金或預(yù)收貨款，可在“２１６１預(yù)收貨款”科目核算，但同一客戶的預(yù)收貨款，在發(fā)生有關(guān)的應(yīng)收帳款后，必須自“預(yù)收貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多的企業(yè)，可將預(yù)收定金、預(yù)收貨款、直接記入本科目，不設(shè)“預(yù)收貨款”科目。

１１４１ 預(yù)交所得稅
　　一、本科目核算企業(yè)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。
　　二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預(yù)交所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、年度終了，企業(yè)應(yīng)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定計算全年應(yīng)交的所得稅，借記“未分配利潤”科目， 貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目，并將本年度預(yù)交所得稅自本科目轉(zhuǎn)入 “應(yīng)交稅金” 科目，借記“應(yīng)交稅金━━應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。如預(yù)交數(shù)大于應(yīng)交數(shù)時，只將全年應(yīng)交的所得稅數(shù)額自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金━━應(yīng)交所得稅”科目。本科目年終借方余額，為本年度的多交所得稅。在由稅務(wù)機關(guān)將多交數(shù)退回企業(yè)時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

１１５１預(yù)付貨款
　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款。
　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、企業(yè)收到所購貨物，凡是已經(jīng)付過購貨定金或預(yù)付部分貨款的，應(yīng)按全部貨款借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時，將預(yù)付定金或預(yù)付貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)隨時檢查本科目的明細記錄，確定已經(jīng)預(yù)付定金或預(yù)付貨款的定貨是否已經(jīng)到達，保證預(yù)付定金或預(yù)付的部分貨款及時轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目抵沖應(yīng)付貨款的一部分，避免重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的帳款在“應(yīng)付帳款”科目和本科目中長期掛在帳上，不結(jié)清。
　　預(yù)付購貨定金或預(yù)付部分貨款情況不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的定金或預(yù)付的部分貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方，不設(shè)本科目。
　　四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位，設(shè)置明細帳進行核算。

１１６１　內(nèi)部往來
　　一、本科目核算合營企業(yè)內(nèi)部各個獨立核算單位之間，如公司與附屬單位之間，各個附屬單位之間的往來款項。
　　二、本科目應(yīng)按各個內(nèi)部單位和不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類，設(shè)置明細帳進行核算。
　　三、為了確保企業(yè)內(nèi)部各單位之間往來款項相符，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制,送交對方及時記帳，并由對方核對后及時將副聯(lián)
退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細帳記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對帳目；對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位，如有未達帳項或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并調(diào)整記錄。
　　四、企業(yè) （公司） 在編制合并會計報表時，應(yīng)將各內(nèi)部單位之間的往來款項相互抵銷。如因存在未達帳項以致不能抵銷的，可將這些未達帳項作為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

１１７１　其他應(yīng)收款
　　一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)交所得稅、預(yù)付貨款、內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)計利息收入等。
　　二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的貨幣和債務(wù)人設(shè)戶，進行明細核算。
　　三、采用定額備用金制度的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１１５５備用金”科目核算。
　　企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設(shè)立備用金時，應(yīng)借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應(yīng)填制備用金支出憑單，定期編制備用金報銷清單。經(jīng)審核無誤，自銀行提取現(xiàn)金補足備用金時，應(yīng)將報銷清單上所列各項支出的金額，分別不同科目匯總，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

１２０１ 待攤費用
　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費用，如待攤保險費、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷等。
　　二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)由本期和以后各項分?jǐn)偟谋ｋU費、租金、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　對于新建企業(yè)，一次大量領(lǐng)用低值易耗品，但不作為在用低值易耗品核算的，可將所領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本，借記本科目，貸記“低值易耗品”等科目。
　　三、待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。按月攤銷時，借記有關(guān)的費用科目，貸記本科目。
　　四、本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細帳。

１３０１　材料采購
　　一、本科目核算企業(yè)購入各種材料的采購成本。
　　二、購入材料的采購成本，一般包括：（１）買價；（２）外地運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）；（３）運輸途中的合理損耗；（４）入庫前的挑選整理費（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的數(shù)量損耗，但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值）；（５）煤、礦石等大宗材料的市內(nèi)運雜費；（６）按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金（如采購應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品而應(yīng)付的工商統(tǒng)一稅）。進口材料還應(yīng)包括按照規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等有關(guān)費用。但采購人員差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費、非大宗材料的市內(nèi)運雜費、企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費，應(yīng)記入“制造費用”科目，不包括在材料采購成本之內(nèi)。
　　三、企業(yè)可以采用計劃成本或?qū)嶋H成本進行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行核算。對于其中品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的某些材料，也可以采用實際成本進行日常核算。對于進口材料一般可采用實際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，其全部材料都可以采用實際成本進行日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。
　　四、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)使用本科目。本科目的一般核算方法是：
　?。ㄒ唬└鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進口材料，還應(yīng)按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。
　　（二）已經(jīng)驗收入庫，而貨款未付的材料，應(yīng)先按計劃成本記入材料明細帳，待收到發(fā)票帳單支付貨款時，再借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對于月終尚未付款的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入帳，借記有關(guān)材料科目，貸記“應(yīng)付帳款━━━暫估應(yīng)付帳款”科目；下月初用紅字沖回，或于付款時逐筆沖回。
　　（三）根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時， 可借記 “預(yù)付貨款”或“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再根據(jù)查核 無誤
的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額， 借記本科目， 貸記“應(yīng)付帳款”科目，如預(yù)付購貨定金或部分貨款，已記入“預(yù)付貨款”科目的，同時還應(yīng)將預(yù)付貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。補付貨款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　?。ㄋ模┵徣氩牧显谶\輸途中的短缺毀損，應(yīng)查明原因及時處理。合理的途耗應(yīng)計入材料采購成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明，借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出━━非常損失”科目，貸記本科目。屬于無法收回的超定額損耗，按照董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，也應(yīng)計入材料采購成本。購入材料的途中損耗，應(yīng)盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗，應(yīng)在會計報告中加以說明。
　　（五）月終時，應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款的收料憑證的計劃成本，借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目；并將計劃成本與其相應(yīng)的實際采購成本的差額，自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　?。┍究颇康脑履┯囝~，即為貨款已付而材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料
　　五、本科目應(yīng)按材料類別設(shè)置材料采購明細帳，進行明細核算。材料采購明細帳采用多欄式的， 登記內(nèi)容一般包括： 購料業(yè)務(wù)的付款或轉(zhuǎn)帳日期，付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號，發(fā)票帳單的編號，收料日期，收料憑證編號，供應(yīng)單位名稱或采購人員姓名，購入材料的簡要說明，購入材料的實際成本、計劃成本、成本差異和其他轉(zhuǎn)帳金額。
　　材料采購明細帳，按照記入本科目借方的付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的編號順序，逐筆逐行進行登記，每筆付款（或轉(zhuǎn)帳）業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù)，應(yīng)在同一行內(nèi)進行登記。轉(zhuǎn)出的金額（如應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)收取的賠款等），也應(yīng)在同一行內(nèi)進行登記。
　　月終時，材料采購明細帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料（包括尚未驗收入庫的材料），其合計數(shù)應(yīng)與總帳中本科目的月末余額核對相符，并應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細帳內(nèi)，以便下月收到材料后繼續(xù)登記。
　　六、企業(yè)也可以將本科目的核算內(nèi)容，僅限于已經(jīng)驗收入庫的材料的采購成本。企業(yè)支付的購料價款，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。驗收入庫的材料，應(yīng)按實際成本（月末尚未收到發(fā)票帳單的，可按合同價暫估)借記本
科目和貸記“應(yīng)付帳款”等科目，并按計劃成本借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目。月終時，將購入材料的實際成本與計劃成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　　七、全部采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不使用本科目而改用“１３０２在途材料”科目，以核算已經(jīng)付款尚未驗收入庫的在途材料。購入的材料驗收入庫時，按實際成本借記有關(guān)的材料科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。如果在支付貨款和運雜費時材料尚未驗收入庫，則應(yīng)借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”等科目；待材料驗收入庫后，再借記有關(guān)的材料科目，貸記“在途材料”科目。

１４０１　原材料
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　二、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應(yīng)按照計劃成本借記本科目和貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目，并將有關(guān)的材料成本差異，自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
　　倉庫發(fā)出的原材料， 應(yīng)按計劃成本借記 “生產(chǎn)成本”、 “制造費用”、“
銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目和貸記本科目，并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浴安牧铣杀静町悺笨颇哭D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目。
　　三、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應(yīng)按照實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法或分批實際法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價的方法，一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并應(yīng)在會計報告中加以說明。
　上述采用實際成本進行材料日常核算的計價方法，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等。
　　四、企業(yè)的各種原材料，應(yīng)定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應(yīng)查明原因，核實處理。盤盈的原材料，應(yīng)借記本科目，貸記“制造費用”科目。
　　盤虧和毀損的原材料，可在本科目的明細科目中，另設(shè)“待處理原材料損失”明細科目予以核算，借記本科目（待處理原材料損失），貸記本科目（有關(guān)材料），并分別下列情況進行處理：
　　（一）送交入庫的殘料，按估計價值，借記本科目（有關(guān)材料），貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ǘ?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)目铐?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ㄈ┒~內(nèi)的短缺，以及無法收回的超定額盤虧和報廢損失，按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“制造費用”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；
　?。ㄋ模儆谧匀粸?zāi)害所發(fā)生的損失，扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）。
　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，?yīng)自“材料成本差異~科目，轉(zhuǎn)入“制造費用”等有關(guān)科目。
　　原材料的短缺和毀損，應(yīng)于年度決算前查明處理，未能及時處理的，應(yīng)在會計報告中加以說明。
　　上述對原材料的盤盈、盤虧和毀損的帳務(wù)處理，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成本、產(chǎn)成品等各項存貨的盤盈、盤虧和毀損。
　　五、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和存放地點，設(shè)置材料明細帳，進行明細核算。對于進口材料，一般應(yīng)單設(shè)明細帳進行核算，除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計算的單位成本和金額外，還應(yīng)注明每批進口材料的外幣單位進價、進價的外幣金額、運雜費外幣金額、運雜費人民幣金額、進口關(guān)稅人民幣金額、全部實際成本人民幣金額等。

１４１１　包裝物
　　一、本科目核算企業(yè)為包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用（包括出租或出借）的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應(yīng)在“原材料”科目核算。用于儲存材料、產(chǎn)品而不對外出售、出租或出借的包裝物，使用年限在一年以上的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。其中使用期限較短、不作固定資產(chǎn)核算的物品，可于實際使用時列入費用，或作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目內(nèi)核算。
　　二、外購、自制和委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，應(yīng)比照原材料的驗收入庫核算，借記本科目，貸記“材料采購’、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。
　　生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
　　隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，按售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，按成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目，貸記本科目。
　　在銷售產(chǎn)品的過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，可于發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。包裝物的租金收入和報廢包裝物的殘料收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目，貸記“銷售費用”科目。對于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進行數(shù)量登記，以加強實物管理。
　　三、企業(yè)為了加強對周轉(zhuǎn)使用包裝物的管理 ， 出可以在本科目下設(shè)置：“庫存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個明細科目進行核算。庫存和在用的包裝物，按照類別、品種或規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。周轉(zhuǎn)使用的包裝物，于發(fā)出使用時，自“庫存包裝物”明細科目轉(zhuǎn) 入“在用包裝物”明細科目。
在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷時，將攤銷數(shù)借記“銷售費用”科目，貸記本科目（包裝物攤銷）。在用的包裝物報廢時，將原記成本減去已提攤銷后的余額轉(zhuǎn)作銷售費用，并同時相應(yīng)沖銷在用包裝物原記成本及其已提攤銷，借記“銷售費用”科目和本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（在用包裝物）。報廢后處理殘值所得價款，沖減銷售費用。
　　四、經(jīng)常經(jīng)營包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè)，包裝物的租金收入、價值攤銷和修理費用，以及處理包裝物殘值 的收入，都應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)利潤”科目
。
　　五、采用計劃成本進行包裝物日常核算的企業(yè)，對于包裝物的計劃成本與實際成本的差異，應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。每月月終，應(yīng)將本月生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售發(fā)出和報廢的包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”和“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。

１４２１　低值易耗品
　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
　　低值易耗品是指使用年限較短、使用時不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。
　　二、外購或加工完成的低值易耗 品驗收入庫時，應(yīng)比照原材料的驗收入庫核
算，借記本科目，貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。發(fā)出使用時，按成本借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時處理殘值的收入，可沖減有關(guān)的費用支出。使用部門對于在用的低值易耗品，應(yīng)設(shè)置備查帳簿進行數(shù)量登記，加強實物管理。
　　三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的核算方法：
　　（一）價值較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本、費用，但玻璃器皿等易碎物品不論價值大小，均可于領(lǐng)用時一次計入成本、費用；
　　（二）價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀尽①M用；
　?。ㄈ┢髽I(yè)出可以采用五成法攤銷，即在領(lǐng)用時攤銷５０％，報廢時再攤銷５０％。
　　四、企業(yè)為了加強對在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下設(shè)置：“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目。庫存和在用的低值易耗品，按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的核算，并按使用車間和部門進行核算。
　　五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫?，并及時按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進行會計處理。各使用車間、部門，設(shè)置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量與金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面余額進行核對。
　　企業(yè)各車間、部門領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：對于領(lǐng)用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記有關(guān)的費用科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領(lǐng)用的金額，借記本科目（在用低值易耗品）（按使用部門分戶）。貸記本科目（庫存低值易耗品），并將應(yīng)提攤銷數(shù)，借記有關(guān)費用科目，貸記本科目（代值易耗品攤銷）。
　　企業(yè)的低值易耗品報廢時，應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時填制低值易耗品報廢單，填明報廢低值易耗品的數(shù)量和原價，按照規(guī)定入庫殘料有一定價值的，要同時填明殘料的作價；由于職工丟失損壞，照章應(yīng)由職工賠償?shù)?，還要填明應(yīng)由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會計部門應(yīng)根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補提的攤銷。對于報廢的低值易耗品， 按月匯總后， 將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目，將入庫殘料價值借記“原材料”等科目，將應(yīng)補提的攤銷數(shù)借記“制造費用”等科目，將報廢的低值易耗品的原價貸記本科目（在用低值易耗品）。
　　六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本的差額，應(yīng)在 “材料成本差異” 科目核算，并應(yīng)隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。

１４３１　材料成本差異
　　一、本科目核算各種材料的計劃成本與實際成本的差異。
　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)認(rèn)真制訂材料計劃價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況可及時進行調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。庫存材料因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，應(yīng)自有關(guān)的材料科目轉(zhuǎn)入本科目。
　　二、購入和加工完成的材料的成本差異，應(yīng)分別自“材料采購”、“生產(chǎn)成本”和“委托加工材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。
　　領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料，其成本差異，應(yīng)隨同計劃成本自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。
　　三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月差異率計算，也可按當(dāng)月差異率計算。如領(lǐng)用的是本月購入的材料也可按該批材料的差異率計算。計算差異率的方法，一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更，如必須變動，應(yīng)按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)并應(yīng)在會計報告中加以說明。
　　當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本有收入材料的計劃成本）×１００％
　　上月材料成本差異率 ＝ 月初結(jié)存材料的成本差異 ／ 月初結(jié)存材料的計劃成本 ×１００％
　　四、本科目應(yīng)按材料類別進行明細核算。
　　五、采用計劃成本進行材料明細核算的企業(yè)，也可以不設(shè)本科目，而在有關(guān)材料科目或在不同的材料類別之下，分別設(shè)置材料成本差異明細科目進行核算。

１４４１　委托加工材料
　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。
　　二、發(fā)交外單位加工的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異)，應(yīng)付的加
工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費，都應(yīng)記入本科目的借方；加工完成驗收入庫的材料的實際成本和退回的剩余材料的實際成本，應(yīng)記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實際成本。
　　三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細帳，記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異），發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余材料的實際成本（或計劃成本和成本差異） ， 以及加工完成的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。

１４５１　自制半成品
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。
　　自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。
　　外購半成品（外購件）應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算。從一個車間轉(zhuǎn)入另一個車間的自制半成品，可以在“生產(chǎn)成本”科目內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，也不在本科目核算。
　　二、生產(chǎn)完成驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按實際成本借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
　　從倉庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　對外銷售的自制半成品， 視同產(chǎn)成品銷售處理， 應(yīng)按實際成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應(yīng)按庫存自制半成品的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細帳，進行數(shù)量和金額的明細核算。
　　四、自制半成品，也可采用計劃成本核算。
　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４５２自制半成品成本差異”科目，核算自制半成品計劃成本與實際成本的差異，并應(yīng)按月分?jǐn)傤I(lǐng)用或發(fā)出的自制半成品的成本差異.
　　五、不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)本科目。但應(yīng)另設(shè)備查帳簿，對倉庫或車間存放的自制半成品進行詳細的數(shù)量登記，以加強實物管理。

１４６１　產(chǎn)成品
　　一、本科目核算企業(yè)所有的各種產(chǎn)成品的實際成本。包括庫存的產(chǎn)成品，按托收承付結(jié)算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品，存放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品，以及發(fā)出展覽的產(chǎn)成品等。
　　二、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按實際成本自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目；售出的產(chǎn)成品的實際成本，應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。
　　三、本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類、名稱，規(guī)格和存放地點設(shè)置明細帳。
　　四、各種產(chǎn)成品也可采用計劃成本進行核算。
　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４６２產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品計劃成本與實際成本的差異,并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進行分配
，將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。
　　五、有委托其他單位代銷（或寄售）產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“１４７１委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時、定期或至少按月報送已銷產(chǎn)品清單（載明售出產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等），并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的產(chǎn)品發(fā)交受托代銷單位時，應(yīng)按成本借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，應(yīng)按銷售金額，借記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等，借記“銷售稅金”科目和“銷售費用——代銷手續(xù)費” 科目， 貸記“應(yīng)收帳款━━━××代銷單位”科目。同時按代銷產(chǎn)品的成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。
　　六、有接受其他單位委托代其銷售商品產(chǎn)品的企業(yè)，可以增設(shè)“１４７６受托代銷商品”科目和“２１７６受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時，應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目；同時按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目，以減少受托代銷商品的結(jié)存金額。應(yīng)交受托代銷商品的銷售稅金，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位” 科
目， 貸記“應(yīng)交稅金”科目；應(yīng)收代銷商品的手續(xù)費，借記應(yīng)付帳款——××托
銷單位” 科目， 貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目。將代銷商品的貸款凈額（貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費后的余額）匯交委托代銷單位時，借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位” 科目， 貸記“銀行存款”科目。
　　受托代銷的企業(yè)對于收到的受托代銷商品，也可以不設(shè)“受托代銷商品”科目和“受托代銷商品款”科目，而只設(shè)一個“受托代銷商品”備查科目，用單式記帳法進行記錄。
　　七、有外購商品（指自外單位購入不需要進行任何加工或裝配，就可以單獨作價或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售）購銷業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)單獨設(shè)置“１４８１外購商品”科目核算。外購商品應(yīng)以進價和入庫前的運輸、裝卸等費用為實際成本，作為記帳依據(jù)。

１５０１　長期投資
　　一、本科目核算企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)投資于其他企業(yè)的資金。
　　二、本科目按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。
　　三、企業(yè)向其他企業(yè)進行的長期投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)投資的，應(yīng)借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入－－投資收益”科目。
　　五、從被投資企業(yè)收回投資時，應(yīng)按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的，其多收或少收之?dāng)?shù)，應(yīng)作為投資損益，記入“營業(yè)外收入━━投資收益”或“營業(yè)外支出——投資損失”科目。

１５１１　撥付所屬資金
　　一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)（如分公司、分廠等）的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來的資金，應(yīng)在“３１１１公司撥入資金”科目核算。
　　二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時，應(yīng)借記本科目，貸記“銀行存款”科目；在將固定資產(chǎn)撥付附屬企業(yè)時， 應(yīng)借記本科目， 貸記“固定資產(chǎn)”科目，如為舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)將已計的折舊同時借記“累計折舊”科目。
　　三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應(yīng)記錄實付的外幣金額外，還應(yīng)按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目，按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款━━━（××外幣）戶”科目，并將差額轉(zhuǎn)入“管理費用━━匯兌損益”科目。

１６０１　固定資產(chǎn)
　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價。