第二十條 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。

　　【釋義】本條是對財務(wù)會計報告的規(guī)定。

　　財務(wù)會計報告是一個單位依法向國家有關(guān)部門提供或者向社會公開披露的反映該單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。編制財務(wù)會計報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會計信息的重要環(huán)節(jié)。“財務(wù)會計報告”與“會計報表”、“財務(wù)報告”的提法基本一致。“財務(wù)報告”的提法是1992年企業(yè)財務(wù)會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計報表”，比如，原來的會計法就是這樣規(guī)定的。一種意見認(rèn)為，“財務(wù)報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因?yàn)槭聵I(yè)、行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附表和會計報表附注。會計報表加上有關(guān)文字即為財務(wù)報告。因此，事業(yè)、行政單位會計制度中的會計報表，實(shí)際上具備了財務(wù)報告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財務(wù)報告。為了統(tǒng)一，《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都使用了“財務(wù)報告”的提法。這次對《會計法》的修改，使用的仍是“財務(wù)會計報告”的提法，這樣更規(guī)范、更準(zhǔn)確。實(shí)際工作中存在的會計信息失真、作假帳等問題，很大程度上是在編制財務(wù)會計報告中故意所為或者因技術(shù)上的差錯造成的。因此，必須嚴(yán)格規(guī)定財務(wù)會計報告的編制程序和質(zhì)量要求。為此，本條對財務(wù)會計報告作了專門規(guī)定。

　　一、對財務(wù)會計報告的編制和報送要求；（1）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制。財務(wù)會計報告是根據(jù)日常的會計帳簿記錄及其他有關(guān)資料編制的，會計帳簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到財務(wù)會計報告的質(zhì)量。為了保證財務(wù)會計報告的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、完整性，本條要求會計帳簿記錄和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核。根據(jù)本法規(guī)定，會計帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。因此，在編制財務(wù)會計報告前對會計帳簿記錄進(jìn)行審核時，要依法對這幾種帳簿進(jìn)行審核。（2）財務(wù)會計報告的編制應(yīng)當(dāng)符合本法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定，其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要嚴(yán)格按照本法和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的財務(wù)會計報告的種類、格式和內(nèi)容編制，并按照規(guī)定期限及時報送有關(guān)部門。關(guān)于財務(wù)會計報告的提供期限，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，財務(wù)會計報告分為月份、季度和年度等種類，因此，單位應(yīng)當(dāng)在月份、季度、年度終了后一定時間內(nèi)報送。關(guān)于財務(wù)會計報告的提供對象，因各單位的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、國家對其監(jiān)管的要求不同而有所差別。其具體內(nèi)容，在財政部門行業(yè)制定的13個全國性的會計制度中都有詳細(xì)規(guī)定，各單位要依據(jù)自己適用的會計制度的規(guī)定編制和報送財務(wù)會計報告。比如，《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)會計報表應(yīng)當(dāng)按月或者按年報送當(dāng)?shù)刎斦C(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表，應(yīng)當(dāng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。月份會計報表應(yīng)當(dāng)于月份終了后6日內(nèi)報出，年度會計報表應(yīng)當(dāng)于年度終了后35日內(nèi)報出。同時，考慮到有些法律、行政法規(guī)，如稅法、證券法等可能會對財務(wù)會計報告的編制、提供等作出特別要求，因此本條規(guī)定其他法律、行政法規(guī)對此另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（3）向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。財務(wù)會計報告是反映二個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)報送國家財政部門、稅務(wù)部門等有關(guān)部門或投資人。本條要求向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致，實(shí)際上是對單位財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映其生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的要求，防止單位對不同的會計資料使用者采取不同的計算口徑、計算方法、計算依據(jù)編制、提供內(nèi)容不同的財務(wù)會計報告，以達(dá)到偷稅、隱瞞收支或其他違法、違紀(jì)等目的。本法對單位向不同的會計資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財務(wù)會計報告的行為規(guī)定了法律責(zé)任。（4）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。由注冊會計師對會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書進(jìn)行審計，是中介機(jī)構(gòu)對單位財務(wù)會計報告的評價和審核，是對會計工作實(shí)施社會監(jiān)督的一種形式。比如，根據(jù)財政部發(fā)布的《商品流通企業(yè)年度會計報表會計師審計暫行辦法》規(guī)定，注冊會計師在實(shí)施審計過程中，對企業(yè)有關(guān)財務(wù)會計處理事項不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整或提出明確的調(diào)整意見。對企業(yè)拒絕調(diào)整的事項，且注冊會計師認(rèn)為該事項屬于重大事項的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在審計報告中予以披露。注冊會計師和會計師事務(wù)所完成審計業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一致性發(fā)表審計意見。因此，注冊會計師出具的審計報告有助于財務(wù)會計報告的使用者了解、掌握單位真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。因此，如果法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)先送會計師事務(wù)所審計，然后再將審計報告連同財務(wù)會計報告一并提供給財務(wù)會計報告的使用者。

　　二、財務(wù)會計報告的組成：財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

　　（一）會計報表。是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它以報表的形式傳送會計信息。會計報表主要根據(jù)會計帳簿記錄，按照會計報表的固定格式和項目口徑編制。企業(yè)會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表等。它們分別從不同的側(cè)面反映了某一企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和理財過程，它們之間存在著相互銜接的關(guān)系。（1）資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)某一特定時期財務(wù)狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的償債能力。（2）損益表：是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。損益表把一定期間的營業(yè)收人與其同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定期間的凈收益或者凈虧損，是動態(tài)會計報表。通過損益表反映的收入、費(fèi)用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的收益和成本費(fèi)用情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。（3）財務(wù)狀況變動表：是綜合反映一定會計期間內(nèi)營運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變動情況的會計報表。它是根據(jù)企業(yè)一定會計期間內(nèi)各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化，分析、反映企業(yè)資金的取得來源和資金的流出用途，說明財務(wù)動態(tài)的報表。它起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表橋梁的作用。

　　（二）會計報表附注。是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等作的解釋，是會計報表的補(bǔ)充。主要是對會計報表中不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明。其主要內(nèi)容包括：所采用的主要會計處理方法、會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)營性項目的說明；會計報表中各項目的增減變動及有關(guān)重要項目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。

　　（三）財務(wù)情況說明書。主要說明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項財產(chǎn)物資變動情況、對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項、資產(chǎn)負(fù)債表編制日后至報出財務(wù)報告前發(fā)生的對企業(yè)財務(wù)狀況變動有重大影響的事項，以及需要說明的其他事項。