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審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則

來源: 律霸小編整理 · 2020-12-27 · 1007人看過

  第一條 為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過程中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評行為,保證審計(jì)工作質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制,是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī),而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

  內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素組成。

  第三條 本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制測評,是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況,并進(jìn)行相關(guān)測試,對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價(jià),以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動。

  第四條 建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任,審計(jì)人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價(jià)。

  第五條 審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測評分為下列四個(gè)步驟:

  (一)對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解;

  (二)對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià),評估控制風(fēng)險(xiǎn);

  (三)對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試;

  (四)提出內(nèi)部控制測評結(jié)果,并利用測評結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

  第六條 審計(jì)人員對內(nèi)部控制的調(diào)查了解和初步評價(jià)可以通過下列方法進(jìn)行:

  (一)查閱被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件;

  (二)詢問被審計(jì)單位管理人員和其他有關(guān)人員;

  (三)檢查內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄;

  (四)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。

  第七條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位控制環(huán)境進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有:被審計(jì)單位的高層管理人員和其他管理人員的控制意識和誠信程度,經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度,各部門的分工和職責(zé),主要財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃,人力資源政策等。

  第八條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有:被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)的重要性,如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)的措施。

  第九條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的控制活動進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有:被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn),職責(zé)分工,實(shí)物控制,憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用,獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置與執(zhí)行情況。

  第十條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的信息與溝通情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有:被審計(jì)單位管理和經(jīng)營活動的主要業(yè)務(wù)類別,處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序,各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源,會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會計(jì)憑證、賬簿種類以及會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,各部門間信息的傳遞方式等。

  第十一條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位的內(nèi)部監(jiān)督情況進(jìn)行了解的內(nèi)容主要有:被審計(jì)單位日常性的監(jiān)督檢查方法,即管理者為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法,內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況等。

  第十二條 審計(jì)人員可以采用如下形式對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行描述,并寫入審計(jì)日記:

  (一)用文字記錄的形式描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況;

  (二)使用調(diào)查表的形式向被審計(jì)單位管理人員或有關(guān)當(dāng)事人詢問內(nèi)部控制的設(shè)置情況并加以記錄;

  (三)以特定的語言符號,繪制經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程,以描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置情況。

  以上方法可以單獨(dú)使用,也可以結(jié)合使用。

  第十三條 審計(jì)人員進(jìn)行初步評價(jià)后,應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險(xiǎn),對是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及依賴的程度作出決策。

  第十四條 評估控制風(fēng)險(xiǎn)包括以下工作內(nèi)容:

  (一)分析可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和活動領(lǐng)域,并考察被審計(jì)單位已采取的控制措施;

  (二)測試相關(guān)內(nèi)部控制的合理性和運(yùn)行的有效性;

  (三)確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

  第十五條 審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試,可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重做某項(xiàng)業(yè)務(wù)等方法來測試內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。測試的方式主要有以下兩種:

  (一)按照業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行;

  (二)選擇有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用。

  第十六條 審計(jì)人員在對內(nèi)部控制執(zhí)行情況測評后,應(yīng)當(dāng)綜合分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性,提出內(nèi)部控制測評結(jié)果,并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)和方法。

  第十七條 審計(jì)人員在評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí),應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分考慮到內(nèi)部控制的下列固有限制:

  (一)內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則;

  (二)內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置;

  (三)即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制,也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效;

  (四)內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

  (五)內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;

  (六)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

  第十八條 確定實(shí)質(zhì)性測試重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)方面:

  (一)缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域;

  (二)內(nèi)部控制設(shè)置不合理,控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域;

  (三)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

  確定實(shí)質(zhì)性測試的具體方法時(shí),應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制缺陷和可能產(chǎn)生的后果提出對應(yīng)的檢查措施,以核實(shí)相關(guān)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和會計(jì)處理是否真實(shí)、合法。

  第十九條 審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評不能代替實(shí)質(zhì)性測試,無論被審計(jì)單位的內(nèi)部控制如何健全和有效,審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)方法對被審計(jì)單位重要的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。

  第二十條 在應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理的條件下,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制環(huán)境和應(yīng)用控制進(jìn)行測評,以確定其可靠程度和下一步的審計(jì)方法。

  第二十一條 對規(guī)模較小的單位是否實(shí)施內(nèi)部控制測評程序,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按成本效益原則,并利用其職業(yè)判斷作出決定。

  第二十二條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將調(diào)查了解、測試和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的過程及結(jié)果記錄于審計(jì)日記,并將在測評中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的重要缺陷與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。

  第二十三條 本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

  第二十四條 本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。

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